税收大数据专集之一：以资金信息流为控制链条简化税制研究

摘要：党的十八大确立了国家治理体系和治理能力现代化建设方针，中共中央政治局并于2014年6月30日召开会议，审议通过了《深化财税体制改革总体方案》。本文以经济新常态和大数据时代特征为研究基础，提出了以资金信息流为控制链条的简化税制和简化征管模式的整体解决方案，以此消除当前复杂税制存在的交叉征税、重复征税、以票管税等一系列陈旧落后的征管难题，为推进税收治理体系和治理能力现代化建设开辟了全新路径。

关键词：大数据、资金信息流、简化税制、简化征管模式

    中共中央政治局2014年6月30日召开会议，审议通过了《深化财税体制改革总体方案》，要求新一轮财税体制改革2016年基本完成重点工作和任务，2020年基本建立现代财政制度。现阶段，我国税制存在18个税种，如何消除重复计征、多环节征收，实现简并优化，减轻企业负担，促进经济发展，成为经济新常态下税制改革的头等大事。结合当前全球税制建设中“简税制、宽税基、轻税负”的发展趋势以及大数据时代赐予的便利征管条件，窃以为现代税制当以控制信息反映的现金流构建简化税制的基本框架。

    一、简化税种设置的必要性

    （一）现行税制复杂亟待简并

    目前我国征收的18个税种，税种繁杂，归类不清，税收要素叠加重复，存在明显的交叉征税、重复征税、多环节征税，以致税收核算与会计核算存在较大差异，税收政策自相矛盾，涉税信息无从归类，税务风险彼彼皆是，为税收征管一线增添了无穷的麻烦。整理归纳这18个税种，其实不外乎对社会财富的流转和占有征税，但税制设计的如此复杂，伴随“以票控税”的落后制度，进一步形成了巨大的人力、财力浪费，而且既使如此仍然不可能管理到位或实现有效的征管，存在巨大的税收流失。2014年，我国社会消费品零售总额262394亿元[1]，以此估算增值税约4.4万亿元，当年实际征收约3万亿元，税收流失近1/3。

    （二）以票管税观念落后成本巨大[2]

    前期税收征管中，仅涉及金税卡和及其相关软件，一户企业首年费用1823元，以后每年407元。全国一般纳税人按800万户计算，税控器具首年费用近150亿元，每年服务费用30多亿元。从2015年1月开始，随着增值税发票管理系统升级覆盖全部增值税纳税人，按全国近5000万户增值税小规模纳税人计算，每户首年购置税控盘的费用1050元（升级后降至490无，不含购买专用电脑和打印机的成本），以后每年服务费330元。某公司购置一套税控系统：购买专用电脑和打印机9180元，税控盘490元，年服务费330元，合计支出9800元。以此户企业支出按全国5000万户纳税人估算，则头一年初始投资需耗资近4900亿元，以后每年还要承担160多亿元服务费用。此外，金税工程一期、二期以及2015年全面升级系统，全部投资有多大，最后也需要转嫁给纳税人承担。

    投入如此巨大的发票管理系统，税收征管是不是就能到位了？2010年国家审计署抽查发现，56个中央部门已报销的两万九千多张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额高达1.42亿元，在对京沪高铁项目的审计中，有5.2亿元不合规定的发票入账结算；2013年5月至9月，国家审计署对中投公司2012年度资产负债损益情况进行审计，其控股单位国泰基金使用假发票违规套现的情况被查出，自“2010年以来，累计使用假发票套取资金4330.04万元，用于账外支付销售人员奖励，其中2012年发生1793.25万元”；2014年上半年，各地税务、公安机关查处各类发票违法犯罪案件近3万起，查获非法发票1760万份，抓获犯罪嫌疑人2126人，查处违法企业2.9万户，查补收入46.4亿元。

    复杂的税制配以落后的发票管理制度，构成了我国当前耗资巨大、漏洞巨大、税收流失无从估算的税收管理状态。简化优化税制，利用大数据时代赋予的现代信息手段实施科学的税收管理，成为当前税收治理现代化建设的头等大事。

    （三）税制简并思路

    整理我国目前的税制，18个税种不外乎是对社会财富的流转、占有和特定经济行为所征税，其中一般流量税[3]要占我国全部税收收入的90%以上。既然如此，何不在资金的流量过程中，以信息控制为手段，将财富流转和占有这两种国民经济必然存在的基本环节只征两道税：一是在财富流转环节预征消费税；二是在财富占有时点预征所得税。这种设计，既可简化税制方便征税，又可利用大数据时代的信息手段保证确实能征到税。这样，将18个税种中属于一般流量税的内容简并为2个税种，可以大大地减轻税制的复杂程度，随之带来的则是消除上述18个税种并存带来的一系列弊病。简并税制后，当基本税收能力基本满足当前财政需求时，有些传统设计只为增加财政收入的调控特别行为税种，可以直接取消；针对为维护社会科学发展确实需要调控某些特定行为情况，在不缺财政能力的情况下，应以行政手段为主，不建议保留相关税种。

    二、税收能力估算

    18个税种简并为2个税种，首先要考虑的问题即保证财政能力。2014年我国全年各项税收合计实现财政收入10.38万亿元。简化税制，是否依然能保证税收收入基数，就要从税收诸要素中确定税基总量，设计适当税率，估算税收总量，确保财政支出基本需求。

    截止2014年的数据显示[4]，我国银行卡发行量为49.36亿张，相当于全国人均持有3.64张。2014年全国共发生银行卡业务595.73亿笔，全年银行卡业务金额高达449.9万亿元。大数据时代，如果以现金信息流为控制链条对取得收入和消费行为的信息流控制预征税款，如以3％的税率计算，仅上述银行卡业务量即可达到13.5万亿元，超出2014年全年税收3万多亿元。如果再将各种票据转账支付、支付宝、微信等其他移动支付方式和第三方支付手段的业务量考虑在内，既使在很低税负的状态下，也足以实现当前复杂税制体系下的税收征收任务的要求。

    三、税务风险控制机理

    （一）扣缴税金

    将18个税种简并为只对取得收入环节预征所得税和消费行为实施环节预征消费税这2个税种，只有在当前大数据时代，金融管理信息化渗透国民经济90%以上结算业务的基础上才可行。在此基础上，不论是自然人或法人，通过金融机构或第三方支付平台发生交易结算行为时，交易双方将由收付结算机构在识别唯一、统一纳税人代码异同的基础上分别扣缴所得税和消费税，并直接通过电子结算系统实施价税分离措施将税款直接划入国库，做到伴随交易行为发生税款实时入库。如果款项结转属同一身份不同账户行为，属于财富所有人自己财富在不同账户的相关划转，不扣缴相关税金；款项结转属不同身份不同账户行为，必然伴随双方收入和消费并行的状况，拟对双方同时扣缴相关税金。对于非交易行为，在提供资料基础上，在汇总清算环节申报退税。

    （二）现金管理

    通过金融机构或第三方支付机构在交易环节预扣税款，将会导致更多的人想通过现金交易逃避纳税。对此的管理措施，将是在取现和存款时都将伴随税款的扣缴发生。取现会有哪些用途？不外乎消费、转赠、还款等等，其背后终将体现为某种货币耗用行为——消费。这些行为，在传统管理中都可能涉及不同的税种，这里可统统简并为视同消费，在取现时预扣消费税。如此，取现消费和转账消费都扣税，现实生活中取现消费的比例和现金交易行为将会大大减少。为避免取现确有不属于消费的情况，可以在年终提供相关凭证申报退税。另一方面，为防止洗钱或发放现金支付报酬逃税，对开设账户存入现金的行为视为取得收入，直接扣缴所得税。针对现实中社会存在部分的现金问题，税改前实施一过渡期，让民众妥善处理好手头现金，过期存入银行，将视为新取得收入扣缴所得税。

    （三）汇算清缴

    税收征管卡住收入和消费两个环节，同时取现和存款都要预扣税款，可以说做到不留缝隙严加征管，但预扣税款中可能会包含非交易行为或所得税政策允许扣除的内容。对此，将在汇算清缴环节中予以解决。

    针对非交易行为，如借贷关系中的本金，可识别双方统一税号和账号的基础上自动清算退税，由此发生的利息收入和支出则相应扣税。

    不论是自然人或法人，在收入和消费环节预扣缴相关税款，都将存在所得税政策允许扣除的精准计算问题。特别是针对个人所得税综合分类税制建设的要求，通过收入和消费环节对同一身份、不同账户税款的预扣，可以了解掌握个人的全部收入和消费内容，据此扣除政策允许的内容，精算计税所得，确保退税准确。

    同样，对于法人单位，在取得收入和购进支出环节预扣缴相关税款，也存在剥离政策允许的免税收入、成本费用和购进资产的区别，对此都将在年度汇算清缴时统一厘清解决，同时将预扣成本费用中的税款直接抵顶法人所得税税款，简化征收并消除重复征税问题。

    改申报缴税为汇算清缴，由于存在退税问题，纳税人主动要求汇算清缴的意愿将更强，更容易促进纳税人自觉遵从，减少税收流失风险。

    （四）涉税信息标准化

    现实中，交易信息的内容随企业生产经营要求的不同十分复杂，对此实施税源监控管理的基础性工作是对涉税信息标准化，包括其内容构成、技术格式等。从内容上看，应满足税收汇算清缴的要求，一笔交易信息必须包括买卖双方纳税人统一识别码信息、款项收付双方金融机构纳税人统一识别码信息、账户信息及开户人纳税人统一识别码信息。考虑到宏观财税体制涉及的税收收入在中央与地方的分配关系，还应包括款项收付金融机构所在地的行政地理信息。

    （五）经验借鉴

    目前，经济发达国家都是这么做的：针对消费行为，交易清单直接显示价税分离，伴随交易同时价税分别各自划入相关账户；针对取得收入，在收入环节由收入支付方作为扣缴义务人直接预扣缴所得税款；关于多缴税款，在年度终了，由纳税人根据相关税收政策提供资料申报退税，由税务主管部门进行年度汇算清退。

    四、简化管理意义

    （一）税制要素关系理性回归

    税收的基本职能是筹集政府财政收入。促成税收基本职能的实现，在税收管理中必须综合考虑税源、税制和税收征管三者之间的匹配关系。纵观历史发展的不同阶段，都是经济基础决定上层建筑，一定的税源条件，施以适当的税制，考虑征管能否实现，满足财政基本需求；相反，恰当的税制解放生产力，促进经济发展，带来更充足的税源。上述改革是基于现有经济发展到一定程度和征管条件发达到一定程度来设计的。在此基础上，适当简化税制既是满足当前财政基本需求的必然产物和迫切要求，又建立起税源、税制和征管密切的关联关系，很自然地做到税收要素关系有机结合，促成税收管理系统影响的理性回归。

    （二）简化征管释放资源

    目前不足70万人的税务人力资源要管近5000万户纳税人及有收入能力的几亿自然人。上述18个税种的复杂税制、落后的征管制度和过时的征管模式，既使再增加几倍的税务人力资源也难以实现“应收尽收”这种超高级的管理要求。通过上述简化税制和简化征管改革，围绕现在增值税层层环节的抵扣关系将不复存在，各税种之间交叉征税、重复征税的困扰所带来的种种征管难度和税务风险也将随之消除。为此，可以解放出大量的征管资源和企业内部的税务管理资源，用于深化数据分析，加强风险管理，引导企业税务风险内控，促进纳税遵从，营造社会整体诚信环境。

    （三）全面掌握信息有效实现严管

    卡住收入和消费双向资金流信息，建立账户和身份关联监管，可以全面掌握每一个自然人或法人所有的账户、收入和消费信息，据以分析全社会收入、消费水平，判断个人或企业综合收入和支出内容，为方便所得税和消费税汇总关联清算，个人所得税综合分类税制提供完整信息基础，实现科学严谨的税收征管，堵塞征管漏洞，全面建立公平诚信的社会环境奠定一个扎实的信息技术基础。

    （四）降低税负解放生产力

    通过上述简化税制和简化征管改革，纳税人一般流量税税负可以从现在的17%、25%大大地减低到3%以下，再分解到交易双方分别为收入和消费征税，则双方表面税负不足2%。这种日常交易的低税负设计，几乎所有的纳税人都能承受，将大大地降低纳税人逃税主观动机。同时，较低的税负，将为企业生产经营的运转提供更充分的资金，为产品生产降低成本，为产品出口提升优势，成为解放生产力最有效的措施，为在经济新常态下促进经济发展贡献实质性的推动力。

    （四）发挥市场调节作用稳定税收经济关系

    中国共产党的十八届三中全会强调要减少行政干预，充分发挥市场调节社会资源配置的主体作用。通过上述简化税制和简化征管的改革，将在降低税负、堵塞偷逃税和汇算清缴合理调节分配等一系列问题上体现税收公平原则，营造诚信社会氛围，促进市场调节资源的主导作用。同时，通过上述简化税制和简化征管的改革，将单一的流量税与资金信息流绑定在一起，税收与经济的关系始终处于一种稳定状态，不会随经济结构的变化而影响税收经济关系，从组织税收收入角度看，方便税收收入能力的估算和计划管理，并确保税收筹集财政收入职能的最大化实现。

参考文献：

[1] 吴俊培，我国一般税与市场化程度关系的实证研究，《税务研究》，2015（4）；

[2] 莫让纳税人再为“纸质发票”买单，2015-04-14 13:11　来源：中华网，华讯财经转发，http://finance.591hx.com/article/2015-04-17/0000455471s.shtml；

[3]焦瑞进，简化税制的改革链条，《税收经济研究》，2015（1）；

[4]林颖，欧阳升，零售消费税：我国现行地方税主体税种的理性选择[J]，《税务研究》，2014（12）

[5]高培勇，让间接税显性化更利于改革[EB/OL]中国财经报网，2014-11-18;

［6]开放银行卡清算市场意义深远，2015-04-23 21:42:12 来源：上海商报，和讯网转发 ，http://bank.hexun.com/2015-04-23/175251320.html。

*本文是科技部国家科技支撑计划课题“税源信息、财税社保票据信息采集业务流程现状及需求分析研究”（课题编号：2012BAH23B01）的后续拓展研究。

[1] 国家统计局公布数据

[2]数字引用“莫让纳税人再为纸质发票买单”一文。

[3]一般流量税是指一般公共预算中针对生产要素流量课税的税种。

[4] 数据引自“开放银行卡清算市场意义深远”。