稽查中，多缴税款可以跨税种抵减少缴税款吗

　　税务稽查过程中发现，增值税、房产税少缴税款，企业所得税多缴税款，那么问题来了，多缴的企业所得税可以抵减增值税、房产税税款吗?也就是税款抵减是否可以跨税种。

　　国税发〔2002〕150号规定：“国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣;由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。”

　　《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》(国家税务总局公告2018年第31号)对上述条款作了修订，修订为：“税务机关征退的教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。”

　　可见，原规定下，国税、地税各自征收范围内的可以跨税种抵减，非税收入和税收收入之间不可互相抵欠。新规定后，所有税种均可互相抵减，但非税收入和税收收入之间不可互相抵欠。

　　上述处理完全符合《税收征管法实施细则》第七十九条规定——当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的，退还纳税人。该规定并未限制退税款和抵扣税款必须税种一致。

　　这也符合债法的一般性原理，税收债权发生在国家和纳税人之间，不同税种，不同所属期，仅仅是不同笔而已，正如企业之间发生的若干笔债务往来。对于既有多缴，又有欠缴的，属于《民法典》第五百六十八条规定的互负债务，且债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的到期债务抵销。