销售使用过的固定资产属于企业所得税中的销售收入吗？

　　问题：销售自用固定资产属于企业所得税中的销售收入吗?

　　解答：

　　《企业所得税法实施条例》第十六条规定：企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

　　《企业所得税法实施条例》第十四条规定：企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

　　因此，销售自用固定资产不属于企业所得税中的销售收入，而是属于“财产转让收入”，不能作为广告费和业务宣传费支出、业务招待费支出等限额扣除的计算基数。

　　来源：税屋   作者：彭怀文

　　问题：销售使用过的固定资产，减免的增值税要缴纳所得税吗?

　　销售使用过的固定资产，按3%的税率，减按2%征收。分录这么做:

　　借:银行存款 1020

　　应缴税费-抵免增值税 10

　　贷:营业外收入 1000

　　应缴税费-应缴增值税(简易征收) 30

　　因为固定资产很早以前就做了清理，当时账面净值全部作为营业外支出列支了，所以这次没有再经过固定资产清理科目。

　　问题1:这么做分录有没有问题?

　　问题2:这样做的话，那减免的那部分增值税10元，就得交2.5的所得税了?不是在申报的时候直接抵减这10元?

　　解答：

　　会计分录是错误的，应交税金计算也是错误的。

　　根据描述，企业销售使用过的固定资产，享受按3%征收率减按2%征收，属于“简易计税”，按照《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会[2016]22号)规定，对于增值税“简易计税”的，只需要直接计入“应交税费-简易计税”即可。

　　借：银行存款  1020.00元

　　贷：营业外收入(或资产处置损益)  1000.58元(1020×(1-2%)/103%)

　　应交税费-应交增值税(简易计税)  19,42元(1020×2%/103%)

　　因为享受了增值税优惠而少缴税，导致了固定资产处理利得增加，自然是需要作为企业所得税的应税收入缴纳企业所得税的，但是不需要单独申报。

　　来源：税屋   作者：彭怀文

　　2010年12月的解答——

销售使用过的固定资产形成的损失能否在企业所得税税前扣除?

　　问：销售使用过的固定资产形成的损失能否在企业所得税税前扣除?是否需要提供备案?

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕88号)第五条规定，下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失。第十条规定，企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

　　热点问题答案谨供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

来源：国家税务总局纳税服务司

时间：2010年12月06日