鲁国税发[2010]61号 山东省国家税务局关于印发《企业所得税汇算清缴管理工作操作指引》的通知

山东省国家税务局关于印发《企业所得税汇算清缴管理工作操作指引》的通知

鲁国税发[2010]61号        2010-03-19

各市国家税务局(不发青岛):

　　为贯彻落实《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2009]79号)，加强我省企业所得税汇算清缴管理工作，规范汇缴程序，提高汇缴质量，省局制定了《山东省国家税务局企业所得税汇算清缴管理工作操作指引》，现印发给你们。执行中有何问题，请及时向省局(所得税管理处)报告。

山东省国家税务局企业所得税汇算清缴管理工作操作指引

　　为贯彻落实《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》，进一步加强我省居民企业所得税汇算清缴管理工作，规范汇缴程序，提高汇缴质量，结合我省实际，制定本操作指引。

　　一、企业所得税汇算清缴工作总体要求

　　居民企业纳税人(以下简称纳税人)自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向国税机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。

　　本《指引》适用于山东省国家税务局管辖范围内的居民企业纳税人。

　　企业所得税汇算清缴管理工作是各级国税机关的一项重要职责，各市要紧密结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。加强国税机关内部的协调和配合，主动为纳税人提供税收服务，按照规定进行纳税事项的审批或备案，受理并审核纳税人汇缴申报表及有关资料，及时办理企业所得税补税、退税或抵缴事项，搞好跨地区经营、合并缴纳企业所得税企业的协同管理，做好汇算清缴数据的统计分析、工作总结及后续管理工作。

　　二、纳税人汇算清缴的基本规定

　　(一)汇算清缴范围

　　1、凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴。

　　2、实行定期定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。实行核定所得率征收企业所得税的纳税人，应进行汇算清缴。

　　3、实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照规定，在汇算清缴期内向所在地主管国税机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管国税机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管国税机关。

　　4、经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管国税机关统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

　　(二)汇算清缴申报时限

　　1、纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

　　2、纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管国税机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管国税机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　3、纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。

　　4、合并缴纳企业所得税的企业集团应根据汇算清缴的要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送的有关资料及上报时限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管国税机关审核。

　　5、纳税人因不可抗力因素，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

　　6、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

　　(三)汇算清缴申报资料

　　企业应依法进行申报，提供的申报资料要真实、合法、准确、完整;按照《企业所得税法》及其实施条例、有关税收法律、法规、规章的要求，以符合企业生产、经营真实状况的财务会计报表数据为基准数据，依法认真填报企业所得税年度纳税申报表，并按照税务机关的要求报送其它相关资料;要依法自行进行涉税事项的纳税调整，并办理税款的应补、应退事宜。纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

　　1、企业所得税年度纳税申报表及其附表;

　　2、企业财务报表;

　　3、备案事项相关资料;

　　4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构预缴税款情况;

　　5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;

　　6、涉及关联业务往来的，应同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》;

　　7、主管税务机关要求报送的其他资料。

　　实行合并缴纳企业所得税的企业集团，应报送汇缴企业及各成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，各成员企业的企业所得税年度纳税申报表，以及汇算清缴规定的有关资料。

　　纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料并附报纸质纳税申报资料。

　　(四)汇算清缴申请审批和备案

　　纳税人需要报经税务机关审批、备案的事项，应按有关程序、时限和要求及时报送审批和备案资料。

　　1、实行审批管理的企业所得税涉税事项，纳税人应及时提出申请并提交相应资料，经具有审批权限的国税机关审核批准后执行。

　　2、实行事前备案管理的企业所得税涉税事项，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向国税机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。

　　3、实行事后备案管理的企业所得税涉税事项，纳税人可按照税收规定自行进行纳税调整，在年度纳税申报时，将相关资料报主管国税机关备案。

　　(五)税款补缴和超缴税款的抵退

　　纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的，应及时向主管国税机关提出申请，按有关规定办理退税或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

　　(六)法律责任

　　纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

　　纳税人未按照规定期限进行汇算清缴，或者未按照规定报送资料的，按照税收征管法及其细则的有关规定处理。