合伙企业不得享受小型微利企业所得税优惠？

合伙企业符合小微企业标准，不能享受小微企业所得税优惠吗?

　　问：《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号)，《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)请问，这两个优惠政策不适用于合伙企业吗?合伙企业符合小微企业条件也不能享受吗?这个原因是什么呢?小微企业条件享受六税两费减半征收政策为什么就可以呢?

　　答复内容：大连市税务局12366呼叫中心答复：

　　您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

　　1.根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)关于《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》的解读第二条税收优惠政策的适用范围：自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业和个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。小型微利企业和个体工商户不区分征收方式，均可享受减半政策。

　　综上所述，文件仅规定小型微利企业和个体工商户可以享受上述优惠政策。

　　2.根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第10号)一、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　综上所述，如果合伙企业属于增值税小规模纳税人可以享受上述优惠政策。

　　感谢您的咨询!上述回复仅供参考，具体以法律、法规及相关规定为准。若您对此仍有疑问，请联系大连税务12366或主管税务机关。

答复机构：大连市税务局

答复时间：2022-07-14

　　2017年10月的解析——

合伙企业不得享受小型微利企业所得税优惠

　　编者按：2017年，根据国务院有关会议精神，财政部和国家税务总局制定了扩大小微企业企业所得税优惠政策范围，2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元。但需要特别注意的是：合伙企业不得享受小型微利企业所得税优惠。现将该项政策与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

　　案例概况

　　重庆吉祥股权投资中心（以下简称“重庆吉祥”）是经有关部门批准设立的合伙企业，符合财税〔2017〕43号文件规定的小型微利企业标准，2017年1-9月从我国境内的居民企业上海如意公司取得股息人民币31万，拟于2017年10月10日一次性支付。问重庆吉祥10月企业所得税预缴企业所得税时能否享受小微企业所得税优惠政策？

　　税务分析  

　　一、政策依据

　　《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）。

　　《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第23号）。

　　《财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）。

　　二、实务分析

　　《财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）第一条规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　一句话：2017年1月1日至2019年12月31日，符合条件的小型微利企业，其年应纳税所得额低于50万元（含50万元，下同）的，可以享受财税〔2017〕 43号文件规定的其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策。

　　三、案例解析

　　根据案例资料：重庆吉祥2017年1-9月从我国境内的居民企业上海如意公司取得股息人民币31万。重庆吉祥是否可以享受小型微利企业税收优惠呢？

　　《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。

　　显然，个人独资企业、合伙企业之所以不适用《企业所得税法》，是因为个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税义务人。

　　而《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第23号）、 《财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）等小型微利企业所得税优惠政策是根据《企业所得税法》及其实施条例制定的，换句话说，小型微利企业所得税优惠政策只适用于企业所得税的纳税人义务人。

　　因此，个人独资企业、合伙企业不能享受小型微利企业所得税优惠政策。

　　综上所述，重庆吉祥是合伙企业，不是企业所得税的纳税义务人，虽取得50万元以下的收入，但不能享受小微企业的企业所得税优惠。

　　思考：个体工商户能否享受小型微利企业所得税优惠政策？请说明你的观点和理由。

　　来源：中国税务报   作者：李冼