财库[2018]30号 财政部关于修订印发《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》的通知[全文废止]

　　(三)对应按权责发生制调整的事项，按照“抵销调整事项清单”(见附4)编制调整分录，填入汇总工作表“调整分录”栏。

　　1.调减财政总预算会计报表中的应付代管资金。

　　财政代管预算单位资金，单位通过“银行存款”核算的，为避免重复，应调减财政受托代理资产和负债部分。调整分录为：借记“应付代管资金”，贷记“其他财政存款”。

　　例：财政总预算会计报表中应付预算单位代管资金为97,500万元，调整分录如下：

　　借：应付代管资金 97,500

　　贷：其他财政存款 97,500

　　2.将财政总预算会计报表中“专用基金收入”分析调整至政府综合会计报表的“其他收入”。

　　财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。调整分录为：借记“专用基金收入”，贷记“其他收入”。

　　例：财政总预算会计报表专用基金收入中不属于一般公共预算本级支出安排的部分为420万元。编制调整分录如下：

　　借：专用基金收入 420

　　贷：其他收入 420

　　3.调减国有资本经营预算收入。

　　按照权责发生制原则，当年取得的国有资本经营预算收入中，利润收入、股利和股息收入实际是收到的报告年度以前年度应收国有资本经营收益，不属于当年收入;产权转让收入、清算收入等属于资产交易所得，不属于收入，应调减收入总额。调整分录为：借记“国有资本经营预算收入”，贷记“净资产”。

　　例：财政总预算会计报表国有资本经营预算本级收入33,000万元。编制调整分录如下：

　　借：国有资本经营预算收入 33,000

　　贷：净资产 33,000

　　4.调减预算稳定调节基金相关收支。

　　按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“动用预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应调减收入总额。调整分录为：借记“动用预算稳定调节基金”，贷记“净资产”。同理，财政总预算会计报表中的“安排预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“安排预算稳定调节基金”。

　　例：财政总预算会计报表中动用预算稳定调节基金10,000万元，安排预算稳定调节基金20,000万元。编制调整分录如下：

　　借：动用预算稳定调节基金 10,000

　　贷：净资产 10,000

　　借：净资产 20,000

　　贷：安排预算稳定调节基金 20,000

　　5.调减债务收入、债务转贷收入。

　　按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务收入”、“债务转贷收入”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应予以调减收入总额。调整分录为：借记“债务收入”、“债务转贷收入”，贷记“净资产”。

　　例：财政总预算会计报表中债务转贷收入75,000万元。编制调整分录如下：

　　借：债务转贷收入 75,000

　　贷：净资产 75,000

　　6.调减债务还本支出、债务转贷支出。

　　按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务还本支出”、“债务转贷支出”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应予以调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“债务还本支出”，“债务转贷支出”。

　　例：财政总预算会计报表中债务还本支出3,600万元，债务转贷支出22,000万元。编制调整分录如下：

　　借：净资产 3,600

　　贷：债务还本支出 3,600

　　借：净资产 22,000

　　贷：债务转贷支出 22,000

　　7.调减股权投资等资本性支出。

　　按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中属于财政部门直接发生的用于股权投资等方面的资本性支出不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等。

　　例：财政总预算会计报表反映，一般公共预算安排用于投资基金股权投资的支出50,000万元。编制调整分录如下：

　　借：净资产 50,000

　　贷：一般公共预算本级支出 50,000

　　8.将财政直接支出分析调整填入相应费用栏。

　　未安排到部门预算且由财政直接安排的一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出等支出中属于工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴的部分，应分析调整填入上述费用。借记“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等。

　　例：财政总预算会计报表一般公共预算本级支出中直接列支的对企事业单位的补贴支出9,372万元。编制调整分录如下：

　　借：对企事业单位的补贴 9,372

　　贷：一般公共预算本级支出 9,372

　　9.将财政总预算会计报表中“专用基金支出”分析调整至政府综合会计报表相应的费用项目。

　　对财政总预算会计报表中的专用基金支出，应按支出经济分类分析调整为政府综合会计报表中的“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等项目。调整分录为：借记“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等，贷记“专用基金支出”。

　　例：财政总预算会计报表专用基金支出中用于企事业单位的补贴支出19,800万元，对个人和家庭的补助支出5,300万元。编制调整分录如下：

　　借：对个人和家庭的补助 5,300

　　对企事业单位的补贴 19,800

　　贷：专用基金支出 25,100

　　10.调增长期投资、应收股利、投资收益。

　　(1)关于财政总预算会计尚未核算的政府持有股权的企业股权投资及相关收益的调整。

　　编制政府综合会计报表时，应根据政府持有股权的企业财务会计决算报表中资产负债表的所有者权益和应付股利，以及利润表中的综合收益总额，乘以国有权益比重分别计算长期投资、应收股利、投资收益的金额，并编制调整分录。调整分录为：借记“长期投资”、“应收股利”，贷记“净资产”、“投资收益”。

　　长期投资调整额=所有者权益年末数[ ]×国有权益比重[ ]

　　应收股利调整额=应付股利年末数×国有权益比重

　　投资收益调整额=企业综合收益[ ]×国有权益比重

　　净资产调整额=长期投资调整额+应收股利调整额-投资收益调整额。

　　已实行国有资本经营预算的地区，可按照报告年度的下一年度国有资本经营预算数填列应收股利，同时将国有资本经营预算数与上述公式计算得到的应收股利数的差额转入长期投资。

　　例：某政府的国有企业财务会计决算报表上列示的国有企业所有者权益年末数为400,000万元，国有权益比重为60%。国有企业当年综合收益为100,000万元，应付股利为20,000万元。经计算，应调整的金额分别为，长期投资=400,000×60%=240,000万元;应收股利=20,000×60%=12,000万元;投资收益=100,000×60%=60,000万元。编制调整分录如下：

　　借：长期投资 240,000

　　应收股利 12,000

　　贷：投资收益 60,000

　　净资产 192,000

　　(2)关于财政总预算会计已核算的政府股权投资产生的投资收益的调整。

　　按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入“资产基金”科目。编制政府综合会计报表时，对于已确认入账的投资收益部分，应将其从资产负债表的“净资产”项目调至收入费用表的“投资收益”项目。调整分录为：借记“净资产”，贷记“投资收益”。

　　例：某财政总预算会计已根据某投资基金年末会计报表净利润(5,000万元)以及政府财政投资比例(15%)计算确认投资收益(5,000×15%=750万元)，记入“资产基金”科目。编制调整分录如下：

　　借：净资产 750

　　贷：投资收益 750

　　11.调减土地储备资金财务报表中的“交付项目支出”。

　　按照权责发生制原则，土地储备资金财务报表中“交付项目支出”从经济性质上属于资本性支出，不属于费用，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“交付项目支出”。

　　例：土地储备资金财务报表中交付项目支出15,000万元，应编制调整分录：

　　借：净资产 15,000

　　贷：交付项目支出 15,000

　　12.根据调整分录中收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产项目。

　　由于对收入和费用的调整最终会影响净资产总额，因此应当按照收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产。按照所有调整分录汇总后计算(收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额)的差额，如果差额为正数，则调增“净资产”;如果差额为负数，则调减“净资产”。