卤鸡蛋的增值税税率是多少?

　　问：卤鸡蛋的增值税税率是多少?

　　解答：

　　各类蛋类产品的增值税税率，很容易混淆。

　　《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号，以下简称52号文)农产品征税范围包括：“蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。

　　经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。

　　各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。”

　　为什么蛋类产品的增值税税率容易混淆呢?

　　——说是农产品深加工吧，可是“经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围”，即经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等属于农产品(初级产品)范围，可以享受自产自销的免税或外购销售的低税率。

　　那么，是不是经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等都属于农产品(初级产品)范围呢?——如果认为是的话，又错误了。

　　因为，52号文后面还有一句“各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围”，即如果包装属于罐头的则不属于农产品(初级产品)，而是农产品深加工产品。

　　对于“罐头”，如果对于食品包装不熟悉或不了解的，会想当然的想象为玻璃、马口铁等。当然，玻璃、马口铁等也是“罐头”的包装材料，但不是全部，这部分只是“硬罐头”，另外还有“软罐头”。软罐头是以聚酯、铝箔、聚烯烃等薄膜复合而成的包装材料制成的耐高温蒸煮袋为包装容器，并经密封、杀菌而制得的能长期保存的袋装食品。

　　对于卤鸡蛋，我们在超市货架上常见的就是“软罐头”的形式，开袋即食。同样，还有“软罐头”包装的咸鸭蛋、松花蛋等，也是可以开袋即食——这部分也不能按照农产品(初级产品)来征税，而是应该按照农产品深加工产品处理。

　　如果是超市的熟食区未包装或虽包装但不属于“软罐头”包装的卤鸡蛋、茶叶蛋等，则依然属于初级产品，适用低税率9%。

　　综上所述，对于已经加工过的蛋类产品，增值税的适用税率重点是看包装：比如，卤鸡蛋、咸鸭蛋如果是“软罐头”的包装形式，就需要按照农产品深加工产品高税率13%计算;如果没有包装或用“罐头”(包括软、硬)以外的形式包装，就是初级产品，不是自产自销的税率就是低税率9%。

　　另外，经过加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋、卤蛋等，已经不属于“鲜活”蛋类了，不能享受《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)规定的免征增值税优惠政策。

　　来源：税屋  作者：彭怀文

　　2017年8月的解答——

　　问：食品加工厂从超市购入非自产的免税鸡蛋，取得免税普通发票是否可以抵扣?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条第(四)项规定：“纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。”

　　因此，食品加工厂从超市处购入非自产免税鸡蛋，取得免税的普通发票不可以抵扣进项税额。

　　来源：宁夏国税