新租赁准则下，租金总额不变，但租金付款期间内有变该如何做账?

　　租赁准则下，总租赁付款一致，但是后来各期实际支付租金与计提的租赁付款额不一致，会计分录怎么做?

　　解答：

　　在执行新租赁准则后，承租人在租赁开始日需要确认“使用权资产”和“租赁负债-租赁付款额”“租赁负债-未确认融资费用”等(短期租赁和低价值租赁除外)。

　　在初始确认“使用权资产”和“租赁负债”时，跟租赁合同的内含报酬率(实际利率、折现率)是有很大的关系。

　　根据货币资金的时间价值论，即便在租金总额一致，只要是支付的时间点不一致的，在相同折现率的情况下其最终的现值也是不一样的。如果是在租赁开始日就有两种付款形式的，虽然租金总额和租赁期限一致，最终也会导致“使用权资产”初始计量的价值不一样。如果租赁期限不变、租金总额不变，只是付款时间点和形式变化，会导致折现率(实际利率)变化的。

　　按照提问描述的情形，实际租金的付款期限与付款形式与当初合同约定发生变化的，应属于“租赁合同变更”，且不需要作为一项单独租赁处理，承租人应按照变化后的折现率、付款期限与形式重新计算并调整“使用权资产”的账面价值。由于“租赁付款额”不变，租赁期限不变、租赁标的物面积不变等，“使用权资产”的账面价值调整金额，应转入“租赁负债-未确认融资费用”账面价值，二者是此增彼减的关系。

　　上述的做法，作为一种理论研究是可行的，实务中很难应用。

　　因为，提问描述的情形，极有可能是双方根本就没有签署租赁合同的变更协议，只是承租人由于资金紧张，可能会不定期的出现一下租金暂时拖欠的情况，具体拖欠多久也是未知数。

　　因此，对于提问描述的情形，实务中不需要特别处理。在承租人没有按期支付的情况下，每月只要按时对“使用权资产”计提折旧，以及按照原折现率(实际利率)对“租赁负债-未确认融资费用”分期摊销即可，“租赁负债-租赁付款额”在实际支付时才做处理。

　　1.按月继续折旧

　　借：管理费用/销售费用/制造费用等

　　　　贷：使用权资产累计折旧

　　2.按月继续按照原折现率(实际利率)摊销

　　借：财务费用

　　　　贷：租赁负债-未确认融资费用

　　3.实际支付租金时

　　借：租赁负债-租赁付款额

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)(有专票，且可抵扣)

　　　　贷：银行存款等

　　说明：(1)实际支付租金，包括提前支付或者延后支付;(2)没有按照租赁合同约定支付租金的，该分录就不做，也不需要做任何处理。