“居民服务、修理和其他服务业”财税政策汇总

居民服务业增值税梳理[2016版，待更新]

　　一、增值税纳税人

　　在中华人民共和国境内提供居民日常服务的单位和个人，为增值税纳税人。

　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　个人，是指个体工商户和其他个人。

　　二、征税范围

　　根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，居民日常服务，指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

　　三、增值税纳税人分类

　　(一)增值税一般纳税人：适用增值税税率，其进项税额可以抵扣。

　　1.年应税销售额超过500万元的纳税人应登记为一般纳税人。其中：(1)年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。

　　(2)年应税销售额超过500万元但不经常提供应税服务的单位和个体工商户选择按照小规模纳税人纳税。

　　2.年应税销售额未超过500万元的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

　　(二)增值税小规模纳税人：适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。

　　(三)增值税扣缴义务人：中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

　　四、税率和征收率

　　(一)提供居民日常服务适用的税率为6%。

　　(二)小规模纳税人提供居民日常服务，征收率为3%。

　　五、增值税计税方法

　　(一)一般计税方法

　　一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，按以下公式计算：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　(二)简易计税方法

　　小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　(三)扣缴计税方法

　　扣缴义务人适用扣缴计税方法计税。

　　应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

　　六、销售额的计算

　　销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　(一)代为收取并同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　3.所收款项全额上缴财政。

　　(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　七、增值税进项税额抵扣

　　(一)允许抵扣进项税额

　　纳税人购进与生产经营有关的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，并取得下列增值税扣税凭证的，可以在购进时抵扣进项税额。其中，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　增值税扣税凭证包括

　　1.从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。

　　2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

　　4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　(二)不得抵扣项目

　　1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

　　八、纳税地点

　　(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(二)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　(三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　九、纳税义务时间

　　(一)发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　(二)视同销售服务，为服务完成的当天。

　　(三)扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。