交换所取得的固定资产该如何进行会计处理？

　　交换所取得的固定资产该如何进行会计处理?

　　解答：

　　如果提问的“交换”是指非货币性资产交换的话，会计处理按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，对于交换所取得的固定资产，其会计处理主要包括以下几个步骤：

　　一、 确定换入资产的成本

　　换入资产的成本可以通过多种方法确定。例如，以公允价值计量的，换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费。

　　以账面价值计量的，支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。

　　二、处理换出资产

　　换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额：

　　1.如果换出资产为存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　2.如果换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入“资产处置损益”(执行小企业会计准则的计入营业外收入或营业外支出)。

　　三、处理相关税费

　　应支付的相关税费不包括增值税销项税额;除增值税销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账成本。

　　四、 妥善处理税会差异

　　依照非货币性资产交换的具体情形不同，会计核算分为“以公允价值为基础计量”和“以账面价值为基础计量”。

　　以公允价值为基础计量，对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

　　以账面价值为基础计量，对于换出资产，终止确认时不确认损益。

　　在税务方面，无论是增值税还是企业所得税，对于非货币性资产交换，对于换出资产需要都视同销售的范围，对于换入资产视同购入。

　　因此，会计核算采用“以账面价值为基础计量”的，与税法规定存在差异，需要按规定进行纳税调整。

　　五、实务案例会计分录

　　(一)以公允价值为基础计量

　　案例1：甲公司以自产的产品，交换乙公司生产的生产设备。二者之间的交换具有商业实质，满足以公允价值为基础计量的条件。甲公司换出资产的成本为65万元，市场价为100万元(不含税)。双方均以100万元开具了增值税专用发票，价税合计113万元。甲公司换入设备后作为固定资产使用。

　　甲公司的换入固定资产的会计分录：

　　借：固定资产 100万元 应交税费-应交增值税(进项税额) 13万元

　　贷：主营业务收入 100万元 应交税费-应交增值税(销项税额) 13万元

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本 65万元

　　贷：产成品 65万元

　　(二)以账面价值为基础计量

　　案例2：A公司以自产的产品，交换B公司二手的生产设备。A公司是B公司的全资子公司，二者之间的交换不具有商业实质。A公司换出资产的成本为65万元，换入的二手设备公允价值无法取得。A公司换入设备后作为固定资产使用。假定双方为了增值税的抵扣，选择按照A公司产品的市场价100万元互开了增值税专用发票。

　　A公司的换入固定资产的会计分录：

　　借：固定资产 65万元 应交税费-应交增值税(进项税额) 13万元

　　贷：产成品 65万元 应交税费-应交增值税(销项税额) 13万元

　　说明：(1)企业会计准则讲解的案例中，通常不会考虑增值税的影响，但是在实务中不行，必须要考虑增值税的影响，避免多交“冤枉税”。(2)该会计分录，没有确认收入，在企业所得税汇算清缴需要做视同销售的纳税调整。