企业所得税的最佳会计处理方案（2）

　　二、所得税核算的程序

　　所得税核算的复杂性，决定了所得税的核算应按下列程序进行：

　　（一）取得有关的基础资料

　　1.损益表。损益表确定的利润总额作为纳税会计核算的会计收益。纳税所得的确定就是以会计收益为基础的。

　　2.取得与纳税相关的实际资料。通常按会计收益的构成项目搜集，包括销售收入、销售成本、期间费用、营业外收支等的实际发生额。这些资料反映的是纳税人的实际情况。

　　3.取得与缴纳所税有关的标准资料。这实际上是税法对纳税所得的范围及标准规定，它作为调整会计收益的标准。

　　取得上述资料的目的，是为确定差异做准备。

　　（二）调整有关项目

　　将取得的实际资料和标准资料进行对比，若二者不一致，产生差异。对于产生的差异，首先要分析其性质，是属于永久性差异，还是属于时间性差异，然后分析差异的金额；最后确定差异对会计收益影响的方向，并汇总计算纳税所得。

　　在进行调整时，应遵循下列原则：

　　1.只调整纳税所得，不必调整帐面记录。当会计收益与纳税所得不一致时，而会计收益的确认符合会计准则的要求，则只须在计算应纳税款时，调整纳税所得，对帐面记录不必进行调整。

　　2.调整纳税所得的同时，调整帐面记录。当会计收益与纳税所得不一致时，而会计收益的确认不完全符合会计准则的要求，在调整的税所得的同时，也须按会计核算方法的要求调整财务会计的帐面核算资料。

　　3.保证纳税调整项目的完整性。形成时间性差异和永久性差异的内容较多。纳税人应逐一地查找，以免发生遗漏。调整时，还要注意某一项目造成的联锁反应，以便一揽子调整，这样才能保证纳税所得的正确性。

　　（三）计算、缴纳和清算

　　根据调整后的纳税所得计算应纳税款，并按规定的纳税期限足额地缴纳，年终时汇算清缴。对于应缴税款、已纳税款、汇算清缴税款都应按照会计准则的要求，真实地加以反映。