视同销售行为会计处理探讨

　　会计实务中对于视同销售行为有两种不同的处理方法：
      第一，将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送他人，会计核算不确认收入，直接结转成本。

　　[例1]甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000 元，计税价格为300000 元。增值税税率17%。甲企业的有关会计分录如下：
　　借：在建工程251000
　　贷：库存商品200000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51000

　　第二，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。
　　[例2]某企业以自产的产品一批分配给投资者，该批产品实际成本600000 元，计税价格750000 元，适用增值税税率17%。
　　借：利润分配877500
　　贷：应付利润877500
　　借：应付利润877500
　　贷：主营业务收入750000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 127500
　　借：主营业务成本600000
　　贷：库存商品600000

　　第一种情况的处理理由是：这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。
      第二种情况的处理理由是：这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。笔者认为第一种情况下并不是没有经济利益流入，特别是对于以自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费这一行为，与以自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者并无实质上的区别。

　　新企业会计准则关于视同销售行为的会计处理分散在部分准则中：
（1 ）《企业会计准则第9 号——应付职工薪酬》应用指南规定，企业以自产产品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
（2 ）《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南规定，换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。
（3）《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南规定，债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。

　　[例3]甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价作价。该产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220 万元。该产品的增殖税税率17%。
　　借：长期股权投资2574000
　　贷：主营业务收入2200000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）374000
　　借：主营业务成本2000000
　　贷：库存商品2000000

　　[例4]甲企业以自产的一批产品分配给职工，其中生产工人占40%，车间管理人员占35%，行政管理人员占25%。该批产品的成本为40 000 元，市价50 000 元，增值税税率17%。
　　借：生产成本23400
　　制造费用20475
　　管理费用14625
　　贷：应付职工薪酬58500
　　借：应付职工薪酬58500
　　贷：主营业务收入50000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
　　借：主营业务成本40000
　　贷：库存商品40000

　　此外，根据我国消费税暂行条例规定，对于企业自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当视同销售计征消费税，计提的消费税计入有关成本。
　　笔者认为视同销售行为计算交纳消费税应与收入相配比，计入“营业税金及附加”科目。

　　[例5]某企业将自己生产的汽油500 升用于本厂在建工程，该标号汽油的单位售价为2.2元/升，单位成本为1.2 元/升。
　　借：在建工程1287
　　贷：主营业务收入1100
　　应交税费——应交增值税（销项税额）187
　　借：主营业务成本600
　　贷：库存商品600
　　借：营业税金及附加100
　　贷：应交税费——应交消费税100
　　[例6]某汽车制造厂将一辆自产的轻型商用客车对外捐赠，该客车的售价为5 万元/ 辆，成本为3.5 万元/辆。
　　借：营业外支出58500
　　贷：主营业务收入50000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）8500
　　借：主营业务成本35000
　　贷：库存商品35000
　　借：营业税金及附加2500
　　贷：应交税费——应交消费税2500

　　参考文献：
　　［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。

　　作者单位：浙江工贸职业技术学院