补提折旧在所属年度的纳税调整和帐务处理

　　日前，某企业财务人员向当地税务部门咨询，企业在2005年度发现2004年财务上漏提固定资产折旧10000元，造成2004年度多缴企业所得税3300元。去年企业按照会计制度的要求，作以下会计分录调整：

　　借：应交税金——应交所得税　　3300

　　　　利润分配——未分配利润　　6700

　　　贷：累计折旧　　10000

　　企业账务处理的目的是将多缴纳的税收冲回，抵缴下期的应缴所得税。企业想了解，在2005年度补提的折旧能否冲减上一年度应缴纳的企业所得税。

　　税务人员解释，按照财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）规定，财税字〔1996〕79号的此条规定，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。因此，该公司2004年度应提未提10000元折旧额，不得在2005年度税前扣除。

　　虽然财税字〔1996〕79号文件规定了不得移转以后年度补扣，但是并未限制规定不得在以前所属年度补提补扣。企业实际支付的费用，只要真实合法，按所属年度补扣，并不违反税法规定。如果说是纳税人自己放弃权益，税务机关认为这种说法也不正确。因为放弃权益必须有法律法规的规定或权益人自己主动的申明，在纳税人没有申明放弃权益的情况下，是否有税法的规定呢？实际上税法是充分保障纳税人权益的。由于纳税人应提未提折旧，就会造成多缴税款。为此，《税收征管法》规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。该公司2004年少计提折旧10000元，造成多缴纳企业所得税税款3300元，在3年之内可以向税务机关申请退税。但在税务机关审批退税之前，申请应退税款账务处理可以暂时放在“以前年度损益调整（或递延税款）”科目，待实际批准退税或抵缴下期税款后，再作相应账务处理。

　　该公司先调整账务，即：

　　借：以前年度损益调整（或递延税款）　　3300

　　　贷：应交税金——应交所得税　　3300

　　税务机关同意抵缴下期税款时，借记“应交税金——应交所得税”3300元，贷记“以前年度损益调整（或递延税款）”3300元。收到退税款时，则借记“银行存款”3300元，贷记“以前年度损益调整（或递延税款）”3300元。