计税工资调整后所得税的会计核算

　　财政部、国家税务总局于2006年9月1日发出《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》要求，“自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。”笔者就计税工资调整后的所得税计算与账务处理作如下介绍。

　　一、实际工资大于调整后计税工资

　　企业本年各月实际发放工资均大于调整后计税工资（1600元/人），上半年按原计税工资计入当期损益，在税前扣除；下半年按调整后计税工资计入当期损益，在税前扣除。实际工资大于计税工资的差额调整应纳税所得额。

　　「例1」甲公司2006年1月份至12月份，每月实际工资12万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元。本年度，甲公司实现利润总额为100万元，适用所得税税率为33%，已交所得税25万元。12月31日，计算并结转所得税费用。

　　本年利润总额=100（万元）

　　本年应调增应纳税所得额=12×12-（6×6+10×6）=48（万元）

　　本年应纳税所得额=100+48=148（万元）

　　本年应交所得税=148×33%=48.84（万元）

　　本年应补交所得税=48.84－25=23.84（万元）

　　会计处理为：

　　借：所得税　　23.84

　　　贷：应交税金——应交所得税　　23.84

　　上缴时：

　　借：应交税金——应交所得税　　23.84

　　　贷：银行存款　　23.84

　　年末，结转所得税费用：

　　借：本年利润　　48.84

　　　贷：所得税　　48.84

　　二、实际工资大于原计税工资且小于调整后计税工资

　　当企业实际工资大于原计税工资（按800元/人计算），且小于调整后计税工资（按1600元/人计算）时，上半年工资费用扣除方法“按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除”，下半年工资费用扣除方法按政策调整后的扣除标准执行。

　　「例2」乙公司2006年1月份至9月份，每月实际工资10万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元。1月份至9月份，乙公司累计实现利润总额为90万元，且已知乙公司第三季度利润为30万元，适用所得税税率为33%，已交所得税20万元。计算并上缴所得税。

　　9月份累计实现利润=90（万元）

　　9月份应调增应纳税所得额=[10×6－6×6]+[（10×3）－（10×3）]=24（万元）

　　本年应纳税所得额=90×4/3+24=144（万元）

　　第三季度累计应交所得税=（144×33%）×3/4=35.64（万元）

　　第三季度应交所得税=35.64-20=15.64（万元）

　　会计处理为：

　　借：所得税　　15.64

　　　贷：应交税金——应交所得税　　15.64

　　上缴时：

　　借：应交税金——应交所得税　　15.64

　　　贷：银行存款　　15.64

　　需要注意的是，实际工作中，企业按季预交所得税，年末汇算清缴。所以，本例中企业9月份计算交纳所得税时，要将应纳税所得额换算成全年的数额计算所得税。