对2月6日连续出台的三条新政进行解读

　　2月6日，财政部 税务总局密集出台2020年第8号、第9号和第10号公告，对疫情期间，相关纳税人涉及的增值税、企业所得税、个人所得税等政策进行明确，效率不可谓不高。

　　在这种背景下，我们的公众号也不能落后，今天也快速反应，集中为大家详细解读这三个公告。

　　首先明确一个共同点，就是这三个公告的执行期间，都是从2020年1月1日起实施，截止日期视疫情情况另行公告。

　　一、增值税

　　涉及增值税的政策总共有4条。

　　1.疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。

　　这一条款表述很明确，有三点，一是适用范围为疫情防控重点保障物资生产企业；二是可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额；三是所说增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。

　　2.对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。

　　这一条款也是三点，一是适用范围是全体纳税人；二是运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税；三是疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。

　　3.对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

　　这一条款有三点，一是适用范围为公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务这三个行业；二是这三个行业的收入在疫情期间享受免征增值税政策；三是公共交通运输服务的具体范围，按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）执行，生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

　　4.单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

　　税法规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人要视同增值税销售。而这一条款则明确：无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。需要注意的是：如果是通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠的，捐赠票据的形式应符合财税[2008]160号第八条的要求，即使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖单位的印章，并且开具捐赠票据的只能是：（1）公益性社会组织，(2)县级以上人民政府及其部门等国家机关。如果是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的，应取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函。

　　二、企业所得税

　　涉及企业所得税的政策总共有3条。

　　1.对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

　　这一条款有三点，一是适用范围为疫情防控重点保障物资生产企业；二是必须是扩大产能新购置的相关设备；三是设备金额没有500万元的限制，也就是，无论金额多大，都可以一次性在税前扣除。

　　2.受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

　　这一条款有三点，一是困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上；二是必须是2020年发生的亏损；三是结转年限由5年延长至8年，比原先增加了3年。

　　3.企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　这一条款有四点，一是如果是通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠的，捐赠票据的形式应符合财税[2008]160号第八条的要求，即使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖单位的印章，并且开具捐赠票据的只能是：（1）公益性社会组织，(2)县级以上人民政府及其部门等国家机关，如果是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的，应取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函；二是捐赠必须专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情；三是在计算应纳税所得额时全额扣除，没有12%的限制；四是如果是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的，允许扣除的只能是实物，直接捐赠的现金不允许扣除。

　　三、个人所得税

　　涉及个人所得税的政策总共有2条。

　　1.对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。

　　这一条款有三点，一是适用范围为参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者；二是必须是政府规定的标准，政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行；三是免征范围为临时性工作补助和奖金。

　　2.单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。

　　这一条款有三点，一是适用范围为所有人；二是免征范围为用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物，但不包括现金；三是发放符合条件的实物金额，没有限额要求。