汇算清缴期内发现应计未计事项如何申缴所得税及会计处理

　　案例：

　　某工业加工企业增值税一般纳税人2006年账面实现利润227万元。2007年2月底在填报2006年《企业所得税年度纳税申报表》时发现有银行存款利息2500元、自制设备领用材料成本100000元（企业年末“库存商品”、“生产成本”“在建工程”账户无余额，领用材料成本最后全部结转到了产品销售成本中）和9000元的生产用电费没有入账，少实现利润93500元，少交企业所得税30855元。对这几项业务，如果在办理年度所得税汇算清缴申报时，从相关附表项目中直接进行调整，不符合会计核算和企业所得税申报的要求，不在汇算清缴期内缴纳因此少缴的税款，又面临将要按偷税处罚和加收滞纳金的风险，企业不知应如何处理。

　　分析：

　　会计制度和税法都要求企业当年业务必须当年处理完毕。如果有应记未记收入，企业不但当年少实现了利润，也少缴纳了企业所得税；有应计未计、应提未提的税前扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等未作处理，企业则多实现了利润，要多缴纳企业所得税，而且按照《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）和《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定不得移转到以后年度补扣。虽然准许企业按税法规定在年终办理《企业所得税年度纳税申报表》时对所得项目进行纳税调整，但只能调整企业在会计上已经记账且不须要进行账务调整的事项，会计上没有核算的业务不能进行纳税调整。

　　处理方法：

　　经过以上分析，企业漏记、错记的这几项业务只能在汇算清缴期内、报送《企业所得税年度纳税申报表》前在2007年度单独调整、单独缴纳企业所得税，并通过“以前年度损益调整”进行核算，然后，在2008年填报2007《企业所得税年度纳税申报表》时再进行调整。这样，既不会被税务机关认定为偷税，也不会被加收滞纳金，同时，也符合《企业所得税年度纳税申报表》的调整要求。具体办法是：

　　一、在2006年企业所得税汇算清缴期内缴纳税款，并做如下会计处理。

　　1、对应记未记银行存款利息。

　　借：银行存款　　2500元

　　　贷：以前年度损益调整　　2500元

　　2、对多结转的产品销售成本。

　　借：生产成本或在建工程——自制设备　　100000元

　　　贷：以前年度损益调整　　100000元

　　（按税法规定，企业自制设备在完工时视同销售产品计算缴纳增值税，此时不作“进项税额转出”处理）

　　3、对应计未计的生产用电费。

　　借：以前年度损益调整　　9000元

　　　贷：银行存款或现金　　9000元

　　4、对应缴纳的企业所得税。

　　借：以前年度损益调整　　30855元

　　　贷：应交税金——应交所得税　　30855元

　　5、缴纳企业所得税。

　　借：应交税金——应交所得税　　30855元

　　　贷：银行存款或现金　　30855元

　　5、结转“以前年度损益调整”账户余额。

　　借：以前年度损益调整　　62645元

　　　贷：利润分配——未分配利润　　62645元

　　二、在《企业所得税年度纳税申报表》上的处理方法。

　　根据《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表

　　执行口径等有关问题的通知》（国税函[2006]1043号）第一条：纳税人本年度发生的调整以前年度收益的事项在《企业所得税年度纳税申报表》附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》第29行“其他”项填报；发生的调整以前年度损失的事项在《企业所得税年度纳税申报表》附表二（1）《成本费用明细表》第28行“其他”项填报的规定。上述某工业加工企业在2006年企业所得税汇算清缴期发生的“以前年度损益调整”业务不在2006年度《企业所得税年度纳税申报表》相关附表中反映，待2008年汇算清缴2007年企业所得税时再在《企业所得税年度纳税申报表》上述相关附表中反映，但在2007年《企业所得税年度纳税申报表》主表第33行“本期累计实际已预缴的所得税额”中应包括上述“以前年度损益调整”贷方余额已缴纳的企业所得税数。