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第十一条 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，税款数额在十万元以上的，应当依照刑法第二百零五条的规定定罪处罚;虚开税款数额在五十万元以上、五百万元以上的，应当分别认定为刑法第二百零五条第一款规定的“数额较大”、“数额巨大”。
法税先锋刘金涛笔记：
1、（1）十万元以上=应于刑事处罚。（2）五十万元以上=“数额较大”。（3）五百万元以上=“数额巨大”。
2、《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》（法[2018]226号）第二条规定，在新的司法解释颁行前，对虚开增值税专用发票刑事案件定罪量刑的数额标准，可以参照《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释〔2002〕30号）第三条的规定执行，即虚开的税款数额在五万元以上的，以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额在五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的“数额较大”；虚开的税款数额在二百五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的“数额巨大”。
3、最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）（公通字〔2022〕12号）第五十六条规定，〔虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案（刑法第二百零五条）〕虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在十万元以上或者造成国家税款损失数额在五万元以上的，应予立案追诉。
4、本司法解释修改了法[2018]226号对“数额巨大”的判定，公通字〔2022〕12号修改了法[2018]226号对追诉标准的认定。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条第一款规定的“其他严重情节”：
(一)在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的;
法税先锋刘金涛笔记：同时满足：1、在提起公诉前。2、无法追回的税款数额达到三十万元以上。
(二)五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三十万元以上的;
法税先锋刘金涛笔记：同时满足：1、五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚。2、又虚开。3、虚开税款数额在三十万元以上的。
(三)其他情节严重的情形。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条第一款规定的“其他特别严重情节”：
(一)在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上的;
法税先锋刘金涛笔记：同时满足：1、提起公诉前。2、无法追回的税款数额达到三百万元以上。
(二)五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的;
法税先锋刘金涛笔记：同时满足：1、五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚。2、又虚开。3、虚开税款数额在三百万元以上。
(三)其他情节特别严重的情形。
以同一购销业务名义，既虚开进项增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以其中较大的数额计算。
法税先锋刘金涛笔记：牵连犯，从一从重处罚。
以伪造的增值税专用发票进行虚开，达到本条规定标准的，应当以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。
法税先锋刘金涛笔记：
1、以伪造的增值税专用发票进行虚开=假发票也可以构成虚开。
2、“达到本条规定标准的，应当以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任”=不构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，构成虚开增值税专用发票罪。
第十二条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票”：
法税先锋刘金涛笔记：
《刑法》第二百零五条之一规定，虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。
(一)没有实际业务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具发票的;
(二)有实际业务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际业务的货物品名、服务名称、货物数量、金额等不符的发票的;
(三)非法篡改发票相关电子信息的;
(四)违反规定以其他手段虚开的。
法税先锋刘金涛笔记：相较上条规定，我们可以发现，刑法上的虚开发票罪和虚开增值税专用发票罪的虚开行为，并不完全一样。
第十三条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“情节严重”：
(一)虚开发票票面金额五十万元以上的;
(二)虚开发票一百份以上且票面金额三十万元以上的;
(三)五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。
法税先锋刘金涛笔记：何为虚开发票罪中的“情节严重”。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“情节特别严重”：
(一)虚开发票票面金额二百五十万元以上的;
(二)虚开发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的;
(三)五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。
法税先锋刘金涛笔记：何为虚开发票罪中的“情节特别严重”。
以伪造的发票进行虚开，达到本条第一款规定的标准的，应当以虚开发票罪追究刑事责任。
法税先锋刘金涛笔记：
1、以伪造的发票进行虚开=利用假发票也可构成虚开。
2、“达到本条第一款规定的标准的，应当以虚开发票罪追究刑事责任”=以虚开发票罪论处。
3、刑法上无伪造、出售伪造的发票罪，只有伪造、出售伪造的增值税专用发票罪哦
第十四条 伪造或者出售伪造的增值税专用发票，具有下列情形之一的，应当依照刑法第二百零六条的规定定罪处罚：
法税先锋刘金涛笔记：
《刑法》第二百零六条规定，伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
(一)票面税额十万元以上的;
(二)伪造或者出售伪造的增值税专用发票十份以上且票面税额六万元以上的;
(三)违法所得一万元以上的。
法税先锋刘金涛笔记：追究刑事责任需考虑三种情况1、票面税额。2、分数+票面税额。3、违法所得。
伪造或者出售伪造的增值税专用发票票面税额五十万元以上的，或者五十份以上且票面税额三十万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款规定的“数量较大”。
法税先锋刘金涛笔记：“数量较大”=1、票面税额五十万元以上。或2、五十份以上且票面税额三十万元以上。
五年内因伪造或者出售伪造的增值税专用发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为，票面税额达到本条第二款规定的标准60%以上的，或者违法所得五万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款规定的“其他严重情节”。
法税先锋刘金涛笔记：“其他严重情节”需同时满足：1、五年内因伪造或者出售伪造的增值税专用发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚。2、又实施伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为。3、票面税额达到本条第二款规定的标准60%以上的或者违法所得五万元以上的。
伪造或者出售伪造的增值税专用发票票面税额五百万元以上的，或者五百份以上且票面税额三百万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款规定的“数量巨大”。
法税先锋刘金涛笔记：“数量巨大”=票面税额五百万元以上，或五百份以上且票面税额三百万元以上。
五年内因伪造或者出售伪造的增值税专用发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为，票面税额达到本条第四款规定的标准60%以上的，或者违法所得五十万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款规定的“其他特别严重情节”。
法税先锋刘金涛笔记：“其他特别严重情节”需同时满足：1、五年内因伪造或者出售伪造的增值税专用发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚。2、又实施伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为。3、票面税额达到本条第四款规定的标准60%以上的，或者违法所得五十万元以上的。
伪造并出售同一增值税专用发票的，以伪造、出售伪造的增值税专用发票罪论处，数量不重复计算。
法税先锋刘金涛笔记：伪造并出售同一增值税专用发票，如何处理。
变造增值税专用发票的，按照伪造增值税专用发票论处。
法税先锋刘金涛笔记：变造按伪造论处。
第十五条 非法出售增值税专用发票的，依照本解释第十四条的定罪量刑标准定罪处罚。
法税先锋刘金涛笔记：
1、《刑法》第二百零七条规定，非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
2、非法出售增值税专用发票的量刑标准按伪造或者出售伪造的增值税专用发票的标准处理。
第十六条 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票票面税额二十万元以上的，或者二十份以上且票面税额十万元以上的，应当依照刑法第二百零八条第一款的规定定罪处罚。
法税先锋刘金涛笔记：
1、《刑法》第二百零八条第一款规定，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。
2、票面税额二十万元以上的，或者二十份以上且票面税额十万元以上，即追究刑事责任。
非法购买真、伪两种增值税专用发票的，数额累计计算，不实行数罪并罚。
购买伪造的增值税专用发票又出售的，以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚;非法购买增值税专用发票用于骗取抵扣税款或者骗取出口退税款，同时构成非法购买增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪、骗取出口退税罪的，依照处罚较重的规定定罪处罚。
法税先锋刘金涛笔记：
1、购买伪造的增值税专用发票又出售的，以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。
2、非法购买增值税专用发票用于骗取抵扣税款或者骗取出口退税款，构成牵连犯，依照处罚较重的规定定罪处罚。
第十七条 伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有下列情形之一的，应当依照刑法第二百零九条第一款的规定定罪处罚：
法税先锋刘金涛笔记：
《刑法》第二百零九条第一款规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
(一)票面可以退税、抵扣税额十万元以上的;
(二)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的发票十份以上且票面可以退税、抵扣税额六万元以上的;
(三)违法所得一万元以上的。
伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面可以退税、抵扣税额五十万元以上的，或者五十份以上且票面可以退税、抵扣税额三十万元以上的，应当认定为刑法第二百零九条第一款规定的“数量巨大”;伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面可以退税、抵扣税额五百万元以上的，或者五百份以上且票面可以退税、抵扣税额三百万元以上的，应当认定为刑法第二百零九条第一款规定的“数量特别巨大”。
法税先锋刘金涛笔记：明确何为“数量巨大”、 “数量特别巨大”。
伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造刑法第二百零九条第二款规定的发票，具有下列情形之一的，应当依照该款的规定定罪处罚：
法税先锋刘金涛笔记：《刑法》第二百零九条第二款规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的前款规定以外的其他发票的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以上五万元以下罚金；情节严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。
(一)票面金额五十万元以上的;
(二)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造发票一百份以上且票面金额三十万元以上的;
(三)违法所得一万元以上的。
伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造刑法第二百零九条第二款规定的发票，具有下列情形之一的，应当认定为“情节严重”：
(一)票面金额二百五十万元以上的;
(二)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的;
(三)违法所得五万元以上的。
非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，定罪量刑标准依照本条第一、二款的规定执行。
非法出售增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票以外的发票的，定罪量刑标准依照本条第三、四款的规定执行。
第十八条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百一十条之一第一款规定的“数量较大”：
法税先锋刘金涛笔记：《刑法》第二百一十条之一规定，明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。
(一)持有伪造的增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面税额五十万元以上的;或者五十份以上且票面税额二十五万元以上的;
(二)持有伪造的前项规定以外的其他发票票面金额一百万元以上的，或者一百份以上且票面金额五十万元以上的。
持有的伪造发票数量、票面税额或者票面金额达到前款规定的标准五倍以上的，应当认定为刑法第二百一十条之一第一款规定的“数量巨大”。
第十九条 明知他人实施危害税收征管犯罪而仍为其提供账号、资信证明或者其他帮助的，以相应犯罪的共犯论处。
法税先锋刘金涛笔记：《刑法》相关规定
1、第二十五条规定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。
二人以上共同过失犯罪，不以共同犯罪论处；应当负刑事责任的，按照他们所犯的罪分别处罚。
2、第二十六条规定，组织、领导犯罪集团进行犯罪活动的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。
三人以上为共同实施犯罪而组成的较为固定的犯罪组织，是犯罪集团。
对组织、领导犯罪集团的首要分子，按照集团所犯的全部罪行处罚。
对于第三款规定以外的主犯，应当按照其所参与的或者组织、指挥的全部犯罪处罚。
3、第二十七条规定，在共同犯罪中起次要或者辅助作用的，是从犯。
对于从犯，应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。
4、第二十八条规定，对于被胁迫参加犯罪的，应当按照他的犯罪情节减轻处罚或者免除处罚。
5、第二十九条规定，教唆他人犯罪的，应当按照他在共同犯罪中所起的作用处罚。教唆不满十八周岁的人犯罪的，应当从重处罚。
如果被教唆的人没有犯被教唆的罪，对于教唆犯，可以从轻或者减轻处罚。
第二十条 单位实施危害税收征管犯罪的定罪量刑标准，依照本解释规定的标准执行。
法税先锋刘金涛笔记：《刑法》相关规定
1、《刑法》第三十条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。
2、《刑法》第三十一条规定，单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的，依照规定。
第二十一条 实施危害税收征管犯罪，造成国家税款损失，行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚;犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚;情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。
法税先锋刘金涛笔记：
1、行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚。
2、犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚。
3、情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。
对于实施本解释规定的相关行为被不起诉或者免予刑事处罚，需要给予行政处罚、政务处分或者其他处分的，依法移送有关主管机关处理。有关主管机关应当将处理结果及时通知人民检察院、人民法院。
第二十二条 本解释自2024年3月20日起施行。《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)、《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕30号)、《最高人民法院关于审理偷税、抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕33号)同时废止;最高人民法院、最高人民检察院以前发布的司法解释与本解释不一致的，以本解释为准。
法税先锋刘金涛笔记：
1、法发〔1996〕30号颁布于1996年10月17日。
2、法释〔2002〕30号颁布于二〇〇二年九月十七日。
3、法释〔2002〕33号颁布于二〇〇二年十一月五日。 |
