虚假劳务派遣用工的风险和防范

　　公安部在2019年公布了打击涉税犯罪十大典型案件，其中天津“3.06”虚开增值税普通发票案。2019年2月，天津市公安部门根据税务部门移送的线索，成立联合专案组，打掉两个犯罪团伙。经查，该犯罪团伙通过成立10余户空壳劳务派遣服务公司，非法购买、冒用大量自然人身份信息，虚构劳务派遣业务和人力资源外包服务，大肆虚开“劳务费”、“服务费”增值税普通发票，涉案金额达40亿元。2019年4月，专案组开展收网行动，抓捕犯罪嫌疑人8人。

　　目前我们关注到上海税务机关官网在公布的2020年以来重大税收违法案件中也有大量劳务公司虚开发票情况，如上海XX劳务有限公司，经国家税务总局上海市税务局第三稽查局检查，发现其在2016年02月04日至2018年05月02日期间，主要存在以下问题:

　　对外虚开普通发票1827份，票面额累计16654.13万元。依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其处以罚款50.00万元的行政处罚，并依法移送司法机关。

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　　又如上海XX劳务派遣有限公司，经国家税务总局上海市税务局第三稽查局检查，发现其在2015年07月31日至2019年06月24日期间，主要存在以下问题:对外虚开普通发票1068份，票面额累计9248.45万元。

　　从上面的案例中可以看出，劳务费虚开金额巨大，需要注意的是发票种类为普通发票。通常情况下，大家对于虚开增值税专用发票知道性质严重，而对于普通发票的虚开却没有高度重视它的后果也如此。

　　在实务中，对于纳税人取得这类费用，对其真实性认定并不难。首先在合法性上，参照《劳务派遣暂行规定》(中华人民共和国人力资源和社会保障部令第22号)第三条规定：用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者。第四条用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。

　　其次，在合规性上，通常情况下，企业接受劳务公司用工，可以获取相关人员身份信息，本单位在安排用工人员时，都会被安排有一定的岗位，如果是真实用工，均可经得住核查。否则，这些所谓的被派出人员信息的身份和被安排的工作岗位，一查就真相大白。

　　再次，在支付该项费用的款项时，对于挂账只支付少部分款项的，更要引起注意，可能存在虚假用工嫌疑现象。

　　最后，对于取得虚开普通发票的劳务费，税务机关会根据《重大税收违法失信案件信息公布办法》(国家税务总局公告2018年第54号)规定：

　　第二条税务机关依照本办法的规定，向社会公布重大税收违法失信案件信息，并将信息通报相关部门，共同实施严格监管和联合惩戒。

　　第五条本办法所称“重大税收违法失信案件”是指符合下列标准的案件：

　　(六)虚开普通发票100份或者金额40万元以上的;

　　第十三条对按本办法向社会公布的当事人，依法采取以下措施：

　　(一)纳税信用级别直接判为D级，适用相应的D级纳税人管理措施。

　　企业所得税处理依照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)规定：

　　第十二条企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”)，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”)，不得作为税前扣除凭证。

　　当取得虚开的劳务费用发票案件，被移送到司法机关的，《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的补充规定》，虚开发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的，需由公安机关立案追诉。

　　《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

　　企业发生劳务费支出，是真用工还是虚用工，其实很容易被识破。个别人为了达到少缴税或套取现金等不法目的，在信息化和大数据的税收管理模式下，已经无法实现。