平销返利业务处理

　　生产厂家支付给商贸公司或者销售公司返利，是经营中的一种常见业务情况。销售返利如何正确进行税务处理?如何判断该业务是否属于“平销返利”这种特殊情况?

　　【商业折扣】

　　适用范围：销售返利、满减活动

　　生产厂家(销货方)与销售公司(购货方)签订生产仪器的销售合同，约定单价500元/件(不含税)，合同中注明当同一批次采购量累计达到1000件时，对已采购的仪器支付10元/件(不含税)的返利。

　　返利金额与购货企业的采购量挂钩，与购货企业对外的销售价格、数量无关，不属于平销返利，属于购货企业从生产厂家处获得了商业折扣。

　　1、会计处理

　　商业折扣，按照折扣后的金额，确认销售收入并进行账务处理。

　　账务处理：

　　借：银行存款/应收账款 553,700元

　　　　贷：主营业务收入 490000元

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 63,700元(490*1000*13%)

　　2、税收处理

　　商业折扣应当如何税务处理?

　　应当按扣除商业折扣后的金额，确认收入和销项税额。

　　开具发票时将销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏注明，将折扣额从销售额中减除。

　　仅在备注栏写明折扣额的，或销售额和折扣额分别开具发票的，折扣额不得从销售额中减除。

　　上述案例中，采购量达到1000件时，已采购的小汽车支付10元/件的返利，返利合计为1万元。

　　返利额(不含税)=10元/件*1000件=10000元

　　抵减销项税额=10元/件*1000件*13%=1300元

　　除了上述的返利情况外，典型的商业折扣还有商家推出的“满减活动”。

　　【销售折让】

　　炸鸡公司销售炸鸡1000只，售价为30元/只(不含税)，不含税收入30000元;因为炸鸡炸老了顾客反映味道不好，于是炸鸡公司推出了折扣，按照每只25元结算，将5元差价退回给顾客。

　　商家在发生销售业务时，因为不知道会有折让发生，正常按照售价确认收入和增值税。发生销售折让时，再根据折让的金额和税额，开具红字发票，并冲减之前确认的销售收入和增值税额。

　　1、账务处理

　　销售货物时：

　　借：银行存款 33900元

　　　　贷：主营业务收入 30000元

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 3900元

　　发生销售折让：

　　借：银行存款 -5650元

　　　　贷：主营业务收入 -5000元

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) -650元

　　2、税收处理

　　平销返利的政策规定：

　　《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定，商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税。

　　(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，按适用税目税率征收增值税。

　　例如：商场、卖场向生产厂家收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。

　　(2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定，冲减当期增值税进项税额。

　　当期应冲减进项税额=商业企业当期取得的返利/(1+适用增值税税率)×增值税税率。

　　也就是以上分开罗列的几种方式，都属于平销返利!

　　平销返利的税务处理：

　　很多时候，销售返利在开具红字增值税专用发票时购货方已将前期取得的蓝字增值税专用发票勾选抵扣，销售方给购买方开具的发票不止一张，对每一张蓝字发票对应开具返利金额的红字专用发票，工作量很大，务必要作好红字发票开具的台账登记工作。

　　总结：

　　在税务上，虽然几种方式处理不太一样，但都作为“平销返利”总的来说：对于“平销返利”有两种开票形式：

　　第一种就是供货方开具红字增值税专用发票，此时供货方可以冲减销售收入，冲减销项税额;销货方收到红字发票在增值税申报时作进项税转出处理;

　　第二种就是由销货方开具普通发票，此时供货方不能冲减销售收入和销项税，需要计入销售费用处理。这两种开票形式下，对于销货方都需要冲减进项税。