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问题：应税水污染物的环境保护税是如何计算和填报的？请以工业污水集中处理厂为例加以说明。
答：举例如下：
(1)纳税人基本情况。A公司是为某市经济开发区配套的工业污水处理厂，尾水经排江总管排入内河。污水总排口为WS-01，安装有流量计，化学需氧量(CODcr)、氨氮、总磷由自动监测设施进行实际监测，并与环境保护主管部门联网，其他污染物因子自行委托第三方监测机构监测。该企业适用的税额标准为1.4元／污染当量。
A公司污染物排放情况详见表1。
表l污染物排放情况
|
排放口编号 |
排放口类型 |
主要污染物 |
应税污染物 |
|
WS-01
|
废水主排口
|
CODcr、氨氮、TP、pH 值、BOD5、总氮、SS、溶解性固体、色度、石油类、挥发酚、苯胺类、苯、甲苯、乙苯、对二甲苯、间二甲苯、临二甲苯、苯乙烯、总锰、总锌、总镍、总铅、总镉、总铁、总铜 |
CODcr、氨氮、TP、pH值、色度、BOD5、SS、石油类、挥发酚、苯胺类、苯、甲苯、乙苯、对二甲苯、间二甲苯、临二甲苯、总铜、总锰、总锌、总镍、总铅、总镉 |
(2)应纳税额计算。
第一步，计算应税污染物排放量。
根据总排放口自动监测的污水流量，2018年1月污水排放量为283644吨。浓度监测数据如下（详见表2）。
第二步，确定计税污染物并计算税额。
表2水污染物监测数据及排放量计算表
|
水污染物 |
CODcr |
氨氮 |
TP |
pH值 |
色度 |
BOD5 |
SS |
石油类 |
挥发酚 |
苯胺 |
苯 |
|
数据来源 |
自动监测 |
自动监测 |
自动监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
|
1月浓度(mg/l) |
39.1387 |
0.2152 |
0.1116 |
8.03（无量纲） |
8倍 |
0.5 |
10 |
0.06 |
0.028 |
0.112 |
ND（未检出） |
|
1月排放量(kg) |
11101.46 |
61.04 |
31.65 |
|
|
141.82 |
2836.44 |
17.02 |
7.94 |
31.77 |
|
|
水污染物 |
甲苯 |
乙苯 |
对二 甲苯 |
间二 甲苯 |
临二 甲苯 |
总铜 |
总锰 |
总锌 |
总镍 |
总铅 |
总镉 |
|
数据来源 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
第三方 监测 |
|
1月浓度( mg/l) |
ND（未检出） |
ND（未检出） |
ND（未检出） |
ND（未检出） |
ND（未检出） |
ND（未检出） |
0.106 |
0.06 |
ND（未检出） |
0.02 |
ND（未检出） |
|
1月排放量(kg) |
|
|
|
|
|
|
30.07 |
17.02 |
|
5.67 |
|
说明：苯、甲苯、乙苯、对二甲苯、间二甲苯、临二甲苯、总铜、总镍、总镉浓度未检出，不计算排放量。
①查阅《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》，查找各污染物对应的污染当量值。
②根据公式计算各应税污染物的污染当量数：污染当量数一污染物的排放量(kg)/污染当量值。
③根据表3，第一类水污染物污染当量数排名前五的污染物只有总铅一种；其他类水污染物污染当量数排名前三的污染物为化学需氧量(CODcr)、悬浮物(SS)、石油类（CODcr和BOD5，只征收其中一项）。
表3税额计算表
|
排放口
|
污染物 类别 |
排放量 (kg) |
污染当量值 (kg) |
污染当量数 |
单位税额（元／污染当量） |
应纳税额 （元） |
|
WS-01 |
总铅 |
5.67 |
0.025 |
226.8 |
1.4 |
317.52 |
|
CODcr |
11101.46 |
1 |
11101.46 |
1.4 |
15542.04 |
|
氨氮 |
61.04 |
0.8 |
76.3 |
|
|
|
TP |
31.65 |
0.25 |
126.6 |
|
|
|
BOD5 |
141.82 |
0.5 |
283.64 |
|
|
|
SS |
2836.44 |
4 |
709.11 |
1.4 |
992.75 |
|
石油类 |
17.02 |
0.1 |
170.2 |
1.4 |
238.28 |
|
挥发酚 |
7.94 |
0.08 |
99.25 |
|
|
|
苯胺类 |
31.77 |
0.2 |
158.85 |
|
|
|
总锰 |
30.07 |
0.2 |
150.35 |
|
|
|
总锌 |
17.02 |
0.2 |
85.1 |
|
|
第三步，计算减免税额及最终税额。
①查找对应的污染物排放标准。该企业水污染物浓度执行《化学工业主要水污染物排放标准》(DB32/939-2006)表2中的一级排放标准，对应标准值为：总铅1mg/l；CODcr 80mg/l；SS 70mg/l；石油类5mg/l。
②判断是否符合减税条件。对照《环境保护税法》第十三条规定的标准，看是否符合减税条件。
计算结果详见表4。
表4减免税及最终税额
|
排放口 |
DWO01 |
|
污染物类别 |
总铅 |
CODcr |
SS |
石油类 |
|
应纳税额（元） |
317.52 |
15542.04 |
992.75 |
238.28 |
|
排放标准 |
1mg/l |
80mg/l |
70mg/l |
5mg/1 |
|
监测浓度／速率 |
0.02mg/l |
39.1387mg/l |
10mg/l |
0.06mg/l |
|
监测值低于标准值 |
98.00% |
51.08% |
85.71% |
98.80% |
|
计税比例 |
50% |
50% |
50% |
50% |
|
实纳税额（元） |
158.76 |
7771.02 |
496.38 |
119.14 |
因此，2018年1月A企业环保税应纳税额为：8545.30元。
(3)污水集中处理厂所行业特点分析。
①工艺：污水处理厂将一定区域内的工业废水以及生活污水通过管网进行收集，并对收集的污水进行集中处理，最终达到排放标准后排入外环境。
②产污环节：污水排放量大，主要特征污染物是化学需氧量(CODcr)、氨氮、总磷等，工业污水处理厂特征污染物依处理工业污水类型而定，废水经收集和处理后自行排放。按照《环境保护税法》的规定，城乡污水处理厂排放应税污染物符合国家和地方环境排放标准的，暂免征收环保税；工业污水处理厂排放污水不属于免税范围。同时，工业污水处理厂在收集、
处理污水及污泥过程中，会有恶臭气体产生（本案例暂不考虑）。
③数据来源：废水部分因子监测由安装的自动监测设施监测，可直接读取相应的自动监测数据；其他因子一般会委托第三方定期监测，可通过监测报告获得数据。
恶臭气体如具备监测条件，委托第三方定期监测，可通过监测报告获得数据；不具备监测条件的，可通过排污系数法或物料衡算法获得数据。
④计税重点：工业污水处理集中处理厂的计税重点为水污染物的计算和减免税的计算。
第四步，填报纳税申报表。
①填报附表1.2。详见表5。
②填报附表1.5。详见表6。
③计算数据并填入主表。详见表7。
表5环境保护税按月计算报表
（水污染物适用）
税款所属期：自2018年1月1日至2018年3月31日
纳税人名称：×××统一社会信用代码（纳税人识别号）：×××
|
*月
份
|
*税
源
编
号 |
*排放
口名
称 |
*种
类
|
*污染物 名称
|
*污染物
排放量
计算方法 |
监测计算 |
排污系数计算 |
*污染物排放量 （千克或吨） |
*污染
当量值（千克或吨） |
*污染当量数
|
|
污水排 放量 （吨） |
实测浓 度值（毫克／升） |
计算
基数 |
产污
系数 |
排污
系数 |
污染
物单
位 |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
(7) |
(8) |
(9) |
(10) |
(11) |
(12) |
(13)=(7)×(8)÷l000
(13)=(9)×(10)×N
(13)=(9)×(11)×N
(13)=(7) |
(14) |
(15)=(13) ÷(14) |
|
1月 |
|
总排
放口 |
第一类水
污染物 |
总铅 |
监测机构 监测 |
283644 |
0.02 |
|
|
|
|
5.67 |
0.025 |
226.8 |
|
1月 |
|
总排
放口 |
其他类水
污染物 |
化学需氧量(CODcr) |
自动监测 |
283644 |
39.1387 |
|
|
|
|
11101.46 |
1 |
11101.46 |
|
1月 |
|
总排
放口 |
其他类水
污染物 |
悬浮物 (SS) |
监测机构 监测 |
283644 |
10 |
|
|
|
|
2836.44
|
4
|
709.11
|
|
1月 |
|
总排
放口 |
其他类水
污染物 |
石油类 |
监测机构 监测 |
283644 |
0.06 |
|
|
|
|
17.02 |
0.1 |
170.2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
表6环境保护税减免税明细计算报表
税款所属期：自2018年1月1日至2018年3月31日
纳税人名称：×××统一社会信用代码（纳税人识别号）：×××金额单位：元至角分
|
*月
份
|
税
源
编
号 |
*排
放口
名称
|
*税
目
|
*污染物名称
|
*污染物
排放量
计算
方法 |
监测数据 |
执行标准
|
标准浓度
值毫克／
升，毫克／标立方米）
|
污染物排放量（千克）
|
*减免性质代码（减免项目名称）
|
*污染 当量数 或综合 利用量
|
*单 位 税 额
|
*本期减免税额
|
|
月均浓度（毫克／升，
毫克／标立方米） |
最高浓度（毫克／升，
毫克／标立方米） |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
(7) |
(8) |
(9) |
(10) |
(11) |
(12) |
(13) |
(14) |
（15）=（13）×（14）
（15）=（13）×（14）×N |
|
1月
|
|
总排
放口 |
水污
染物 |
总铅
|
监测机构 监测 |
0.02
|
0.02
|
《化学工业主要水污染物排放标准》(DB32/939-
2006)一级 |
1
|
5.67
|
16064007
|
226.8
|
1.4
|
158.76
|
|
1月 |
|
总排放口 |
水污
染物 |
化学需氧量 (CODcr) |
自动监测 |
39.1387 |
60.5532 |
80
|
11101.46
|
16064007
|
11101.46
|
1.4
|
7771.02
|
|
1月 |
|
总排放口 |
水污
染物 |
悬浮物 (SS) |
监测机构 监测 |
10
|
lO
|
70
|
2836.44
|
16064007
|
709.11
|
1.4
|
496.38
|
|
1月 |
|
总排放口 |
水污
染物 |
石油类 |
监测机构 监测 |
0.06 |
0.06 |
5 |
17.02 |
16064007 |
170.2 |
1.4 |
119.14 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
表7环境保护税纳税申报表（A类）
税款所属期：自2018年1月1日至2018年3月31日填表日期：2018年4月1日金额单位：元至角分
|
*纳税人名称 |
（公章） |
*统一社会信用代码（纳税人识别号） |
|
|
税源编号 |
*排放口名称或噪声源 名称 |
*税目 |
*污染物 名称 |
*计税依据或超标噪声综合系数 |
*单位
税额 |
*本期应纳 税额 |
本期减免 税额 |
*本期已缴税额 |
*本期应补 （退）税额 |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
（7）=（5）×（5） |
(8) |
(9) |
(10)=(7)- (8)-(9) |
|
|
总排放口 |
水污染物 |
总铅 |
226.8 |
1.4 |
317.52 |
158.76 |
|
158.76 |
|
|
总排放口 |
水污染物 |
化学需氧量(CODcr) |
11101.46 |
1.4 |
15542.04 |
7771.02 |
|
7771.02 |
|
|
总排放口 |
水污染物 |
悬浮物(SS) |
709.11 |
1.4 |
992.75 |
496.38 |
|
496.38 |
|
|
总排放口 |
水污染物 |
石油类 |
170.2 |
1.4 |
238.28 |
119.14 |
|
119.14 |
|
合计 |
— |
— |
— |
— |
— |
17090.60 |
8545.30 |
|
8545.30 |
|
授权声明
|
如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：
为代理一切税务事宜，现授权
（地址） （统一社会信用代码）
为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。
授权人签字： |
*申报人声明
|
本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的，是真实的、可靠的、完整的。
声明人签字： |
经办人： 主管税务机关： 受理人： 受理日期： 年 月 日
本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。 |
