工业企业会计基本实务之十一

销售和利润的核算 
    产品的销售过程是产品价值的实现过程，企业只有将生产出来的产成品及时销售出去，才能满足社会的需要，收回货币资金，从而保证企业再生产得以顺利进行。
    工业企业的销售业务分为产品销售和其他业务收入。产品销售是指产成品、代制品、代修品、自制半成品等产品和工业性作业的销售。其他收入是指产品销售以外的外购商品销售、材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租和运输等非工业劳务的销
售。
    本企业的基本建设工程、福利事业单位使用本企业的商品产品，应视同对外销售，按销售价格进行结算。
    一、销售业务的有关账户
    为了进行销售业务的核算，工业企业设置了“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“其他业务收入”账户。
           (一)销售收入
          “产品销售收入”账户核算企业销售产品，包括产成品、自制毕成品、工业性劳务等所发生的收入。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据，确认产品销售收入实现。企业实现的产品销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，贷记“产品销售收入”账户。
    发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记“产品销售收入”，贷记“银行存款”或“应收账款”等有关科目。
    期末应将“产品销售收入”余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
          (二)销售成本
         “产品销售成本”账户核算企业销售的产成品、自制半成品和工业性劳务等成本。企业结转销售成本时，借记“产品销售成本”，贷记“产成品”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”等账户。在产成品采用计划成本核算的企业，应同时结转应负担的产成品成本差异。
销售退回的产品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可单独计算本月销售退回的产品成本，借记“产成品”科目，贷记“产品销售成本”。
期末应将产品销售成本余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
           (三)销售费用
          “产品销售费用”账户核算企业在产品销售等过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构职工工资、福利费、业务费等经常费用。
    企业发生的产品销售费用，借记“产品销售费用”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
          (四)销售税金
          “产品销售税金及附加”账户核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加组成，包括增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加。
    月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金及附加，借记“产品销售税金及附加”，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。期末应将”产品销售税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目。
          (五)其他业务收人
          “其他业务收入”科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。
         企业的其他业务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”。期末应将“其他业务收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
         (六)其他业务支出
         “其他业务支出”科目核算与其他业务收入项目相关的材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入的成本。在企业确定其他业务收入的同时，应当借记“其他业务支出”等科目，贷记“原材料”、“无形资产”、“累计折旧”、“包装物”等。
    二、产品销售的总分类核算
          产品销售，应依据收入准则确定收入实现时间(见图5-26、图5-27)。
              

  三、其他业务收支的核算
    其他业务收入是指企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。
        例：
    ①本月销售原材料一批收到货款5850元(含税)，存入银行，作会计分录如下：
    借：银行存款    5 850
    贷：其他业务收入    5 000
    应交税金——应交增值税(销项税额)    850
    ②结转材料的实际成本(计划成本4 500元，材料成本差异率为2％)作会计分录如下：
    借：其他业务支出    4 590
    贷：原材料           4 500
    材料成本差异             90
    ③计算销售原材料应交纳城建税、教育费附加，作会计分录：
    借：其他业务支出         85
    贷：应交税金——应交城建税    59．5(850×7％)
    其他应交款——应交教育费附加  25．5(850×3％)
    ④结转其他销售利润。
    其他销售利润的计算公式如下：
    其他销售利润二其他销售收入—其他销售成本—其他销售税
金及附加
    作会计分录如下：
    借：其他业务收入    5 000
    贷：本年利润          5 000
    借；本年利润        4 675
    贷：其他业务支出