金银首饰和钻石首饰零售业务的会计处理

　　一、自购自销

　　企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金——应交消费税”。

　　金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。

　　随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，其应交消费税（税率同商品）借记“其他业务支出”。

　　[例]某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：

　　（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元；

　　（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元；

　　（3）门市零售金银首饰销售额3415800元；

　　（4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；

　　（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。

　　该商品8月份应交消费税、增值税如下：

　　（1）消费税税额。

　　金银首饰零售应纳消费税税额=（1845000+3415800+728000）÷1.17×5%=255931.62（元）

　　包装物应纳消费税税额=314500÷1.17×5%=13440.17（元）

　　（2）增值税销项税额。

　　金银首饰销项税额=（2648000+1845000+3415800+728000）÷1.17×17%=1254919.60（元）

　　包装物销项税额=314500÷1.17×17%=45696.58（元）

　　根据以上计算，作会计分录如下：

　　金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）时：

　　借：银行存款　　8636799.80

　　　　材料物资（换回旧金银首饰金额）　　916000.00

　　　贷：主营业务收入（批发）　　2263247.80

　　　　　主营业务收入（零售）　　6034632.40

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　1254919.60

　　计提金银首饰消费税（不计算附加税）时：

　　借：主营业务税金及附加　　255931.62

　　　贷：应交税金——应交消费税　　255931.62

　　随金银首饰销售包装物作收入时：

　　借：银行存款　　314500.00

　　　贷：其他业务收入　　268803.42

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　45696.58

　　计提包装物收入的消费税时：

　　借：其他业务支出　　13440.17

　　　贷：应交税金——应交消费税　　13440.17

　　二、受托代销

　　企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。

　　如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”，贷记“应交税金——应交消费税”。

　　不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归已所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。