案例解析政府补助的财税差异

1、2014年度的会计处理。

（1）、取得专项资金100万元。

借：银行存款  100万元

 贷：营业外收入 100万元

（2）、使用专项资金进行技术研发。

借：研发支出——费用化支出 70万元

 贷：银行存款  70万元

借：管理费用     70万元

 贷：研发支出——费用化支出 70万元

2、2014年度的税务处理。

（1）、2014年取得的技术研发专项资金，企业作为不征税收入处理，应调减应纳税所得额100万元；

（2）、2014年分别使用2009年、2014年的财政资金30万元和40万元用于研发，由于其是不征税收入对应的支出，不允许在所得税前进行扣除，应调增应纳税所得额70万元；

（3）、2009年3月取得的技术研发资金200万元，到2014年底已超过60个月，其中有20万元尚未使用也未缴回，应调增应纳税所得额20万元。

3、2015年度的会计处理。

使用专项资金进行技术研发。

借：研发支出——费用化支出 80万元

 贷：银行存款  80万元

借：管理费用  80万元

  贷：研发支出——费用化支出 80万元

4、2015年度的税务处理。 

（1）、2015年使用2009年结余的财政资金20万元进行研发，由于其是已趣过5年，未使用也未缴回的不征税收入，在2014年已调增了当年的应纳税所得额，因此，使用时可以在税前进行扣除，不需要进行纳税调整。

（2）、2015年使用2014年的财政资金60万元进行研发，由于其是不征税收入对应的支出，不允许在所得税前进行扣除，应调增应纳税所得额60万元。

三、作为不征税收入处理的与资产相关的政府补助

【例4】 2014年5月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助120万元的申请。2014年6月10日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲企业120万元（同日到账）。2014年6月25日，甲公司购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值，符合税法规定）。2015年12月，甲公司出售了这台设备，取得价款300 万元。假定该项资金符合不征税收入条件并作为不征税收入进行税务处理，不考虑增值税等其他因素。

解析：

1、2014年度的会计与税务处理。

（1）、6月10日，收到财政拨款。

借：银行存款  120万元

 贷：递延收益 120万元

（2）、6月25日，购入设备。

借：固定资产 480万元

 贷：银行存款 480万元

（3）、2014年计提折旧=480÷120×6=24（万元）

同时，分摊递延收益=120÷120×6=6（万元）。

借：管理费用等  24万元

 贷：累计折旧  24万元

借：递延收益  6万元

 贷：营业外收入 6万元

（4）税务处理。

2014年，甲公司会计上在取得财政性资金时未确认收入，在固定资产使用期间确认了6万元的营业外收入，这项收入符合不征税收入条件，应调减应纳税所得6万元。

另外，该项固定资产的计税基础=480－120=360（万元），与不征税收入相关的支出形成的固定资产，其折旧额=120÷120×6=6（万元），不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额6万元。

2、 2015年度的会计与税务处理。

（1）、计提环保设备折旧48万元，同时分摊递延收益12万元。

借：管理费用等  48万元

 贷：累计折旧 48万元

借：递延收益  12万元

 贷：营业外收入 12万元

（2）、 2015年12月出售设备，同时转销递延收益余额。

A、出售设备。

借：固定资产清理  408万元

  累计折旧       72万元

 贷：固定资产   480万元

借：银行存款  300万元

  营业外支出  108万元

 贷：固定资产清理 408万元

B、转销递延收益余额=120－6－12=102（万元）。

借：递延收益 102万元

 贷：营业外收入 102万元

（3）税务处理。

2015年，甲公司会计上确认营业外收入114万元，这项收入符合不征税收入条件，应调减应纳税所得额114万元。

同时，与不征税收入相关的支出形成了固定资产，其折旧额=120÷120×12=12 （万元），不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额12万元。

另外，会计上确认固定资产转让损失108万元在计算所得税时，该设备转让时的计税成本=360－（18+36）=306（万元），转让所得=300－306=－6（万元），应调增应纳税所得额=108－6=102（万元）。

2016年10月15日