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待以后支付该批材料款项时，作会计分录如下： 借：应付账款——某轧钢厂 20 400 贷：银行存款 20 400 若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付上项应付账款 时应作会计分录如下： 借：应付账款——某轧钢厂 20 400 贷：应付票据 20 400 (2)材料已收到，但结算凭证未到。遇到这种情况时，通常几天之内即可收到结算凭证，因此可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支付款项后再据以编制付款并收料的记账凭证。若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付账款’’账进行核算。 例：从某工厂购入材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格5 000元暂估入账，作会计分录如下： 借：原材料 5 000 贷：应付账款——暂估应付账款 5 000 待下月初，用红字金额冲销上述分录； 借：原材料 5 000(红字) 贷：应付账款——暂估应付账款 5 000(红字) 收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价4 000元和运费200元，作会计分录如下： 借：原材料 4 200 贷：银行存款 4 200 4．预付货款，收料后再结算 企业按照订货合同的规定，预付一定比例的货款给供货单位，供货单位根据合同规定的期限和批量发货，发货后双方再结算货款。 例：企业向红星工厂订购原料一批，货款40 000元，按合同规定预付货款10 000元，支付预付款时，作会计分录如下： 借：预付货款——红星工厂 10 000 贷：银行存款 10000 收到红星厂按合同规定的数量和期限发来的原材料时，作会计分录如下： 借：原材料——原料及主要材料 40 000 贷：预付货款——红星工厂 40 000 该批材料全部货款40 000元，扣除企业已预付的10 000元货款，其余款项通过银行付清。企业补付货款应作会计分录如下： 借：预付货款——红星工厂 30 000 贷：银行存款 30 000 (二)材料发出的总分类核算企业日常材料领发业务比较频繁，应根据领发料凭证随时登记材料明细账，以反映各种材料的发出数和结存数。为简化总分类核算工作，实际工作中是将领发料凭证定期按领用材料的部门和用途归类和总汇，编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本核算的账户关系如下(见图5-6)： ①购入材料尚未办理入库手续、但已经付款；办理验收入库 ②购入 材料，采用预付敦，尚未办理入库手续、但已经付款；办理验收入库 ③用商业汇票支付料款，直接入库 ④购入尚未付款的材料，直接入 库 ⑤根据“发料凭证汇总表”进行材料发出核算 (三)材料的明细分类核算 为了加强对各种材料的管理，保护材料物资的完整，必须合理的组织材料明细分类核算。材料明晰分类核算，包括实物核算和价值核算两个方面。 材料明细分类核算，可采用“两套账”的方式，即在仓库设置一套材料卡片，由仓库保管人员负责登记库存各种材料实物数量的增减变化和结存情况，另外，财会部门设置一套数量、金额式明细账，由财会人员负责登记。采用“两套账”的方式对材料的增减变动进行双重的记录，账卡可以核对，便于财会部门及时进行金额的核算。此外，可采用“一套账”的方式，即把仓库设置的材料卡片和财会部门设置的材料明细账合并，设置一套既有数量又有金额的材料明细账，既能为仓库管理材料物资提供数量资料，又可作为财会部门进行价值核算的明细账簿。这套账放在仓库，由仓库人员负责登记收发结存数量，财会人员定期到仓库核对仓库人员的数量核算并负责登记收发结存的金额。材料明细账按材料的品种、规格设置账页、按仓库或材料类别组成账本。 按实际成本计价进行材料明细分类核算，由于材料的购入地点不同，运输方式，结算价格的不同，各批购入材料的实际单位成本不同，因此，需要采用一定的方法来计算确定发出材料的实际成本。可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等来计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法，计价方法一经确定，不能随意变更。 三、按计划成本计价的材料核算 按计划成本计价进行材料收发结存核算时，“原材料”账户按计划成本计价反映各种材料的增减变动。为了核算购入材料的实际成本与计划成本以及入库材料的成本差异额，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。 “材料采购”账户核算企业购入材料的采购成本，该账户借方登记购入材料的货款和采购费用以及结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登记结转入库材料的计划成本以及入库材料实际成本大于计划成本的差异额；借方余额为月末在途材料的实际成本。该账户按材料类别设置明细账。 “材料成本差异”账户核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异额，是各材料账户的调整账户。该账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额(超支差异额用蓝字，节约差异额用红字)，该账户月末余额可能在借方也可能在贷方，表示月末结存材料应负担的超支或节约的差异额，该账户按材料类别设置明细账户。 (一)外购材料收人业务的总分类核算 企业外购材料的贷款及发生的采购费用，在取得和审核有关结 算凭证后，按实际数额借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、 “应付票据”等账户；材料验收入库时，结转入库材料用计划成本， 借记有关材料账户，贷记“材料采购”账户，并结转入库材料的成 本差异，实际成本小于计划成本的差异额，借记“材料采购”账 户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本大于计划成本的差异 额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。为简化 总分类核算工作，外购材料入库时不必逐笔按计划成本结转，可于 月末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按材料类别 分别汇总其实际成本和计划成本，计算成本差异额，据以编制结转 入库材料计划成本和结转成本差异额的会计分录。 (二)材料发出的总分类核算 按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，所以使发出材料的计价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价工作。对于平时各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后，通过计算和分配发出材料应分摊的差异额(超支差异额用蓝字分配，节约差异额用红，字分配)，将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。以上核算的账户关系如下(见图5-7)。 (三)材料的明细分类核算 |
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