财税[2018]50号 财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知[全文废止]

财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知[全文废止]

财税[2018]50号      2018-5-3

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

　　为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下：

　　自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

　　请遵照执行。

　　财政部

　　税务总局

　　2018年5月3日

　　赵吉明解读：

　　一、《国家税务局关于对金融系统营业账簿贴花问题的具体规定》 (1988)国税地字第28号 第三条“按照电子计算机会计核算的账务组织和账簿设置要求，输入计算机的核算资料(包括综合、明细核算资料)，需要输出打印账页、装订成册，具有账簿的作用。对通过计算机输出打印账页，装订账册的，应按照规定贴花”。因此，对于使用财务软件的企业，在相关账表未打印出来之前，暂不贴花，年末按照打印的装订成册的账簿，按册贴花。

　　因此，采用财务软件核算的企业，2018年账簿印花税在2018年4月30日前未打印装订成册的，可享受免征印花税优惠。

　　二、《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》( 国税发[1994]25号)第一条“生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额”。第二条“企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花”。

　　因此，依据上述规定资金账簿减半征收印花税是指“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额增加部分，原适用万分之五的印花税税率，2018年5月1日起，可享受减半征收印花税的优惠，即实际税负为万分之二点五。

　　税屋提示——

　　1、2019年1月1日至2021年12月31日期间，减半征收的资金账簿印花税还可在原有基础上再减半，叠加享受优惠政策(财税[2019]13号财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知)。

　　2、《印花税暂行条例》规定：

　　企业的权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，其领受人按件贴花五元。

　　3、会计处理：

　　计提印花税：

　　借记“税金及附加——印花税”科目，贷记“应交税费——应交印花税”科目;

　　缴纳税款：

　　借记“应交税费——应交印花税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　1、实收资本、资本公积发生变化，如何缴纳印花税?

　　某企业2019年实收资本金额为1000万元，资本公积为200万元，该公司2015年按规定缴纳了印花税。2020年6月该企业减少资本公积80万元;2020年12月该公司又增加资本公积200万元。2020年该企业如何缴纳印花税?

　　答：该企业2020年增加的实收资本和资本公积=(1000+200-80+200)-(1000+200)=120万元

　　应补缴印花税=120万×0.5‰=600元。

　　2、委托贷款合同，是否需要缴纳印花税?

　　答：不征收印花税，只有企业与金融部门签订的借款合同才需缴纳印花税。

　　3、购销合同收入的计税依据是否含税?

　　答：分情况讨论：

　　一、对于查实征收印花税的情形：

　　1、如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据;

　　2、如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据;

　　3、如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。

　　二、对于核定征收印花税的情形：

　　因为增值税为价外税，以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据，因此不包含增值税。

　　4、企业注册资本未认缴，是否需要缴纳印花税?

　　答：如企业并未实际认缴出资，会计账簿上按照会计准则结算，无记载实收资本和资本公积的金额，暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳印花税。