国税发[1998]97号 国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行法规》的通知[全文失效]

国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行法规》的通知[全文失效]

国税发[1998]97号      1998-06-24

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为适应企业改组、改造的需要，加强对改组、改造企业的所得税征收管理，现将总局制定的《关于企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行法规》印发给你们，请认真贯彻执行。在执行中有任何问题和建议，望及时向总局报告。

企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行法规

　　为适应企业合并、兼并、分立、股权重组、资产转让等改组、改造的需要，推进企业改革，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)及其实施细则的有关法规，现对企业改组、改制有关所得税纳税人认定、资产计价、税收优惠和亏损弥补等问题，明确如下：

　　一、企业合并、兼并的税务问题

　　合并是指两个或两个以上的企业，依据法律法规或合同约定，合并为一个企业的法律行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续(对此类企业以下简称“存续企业”)，被吸收的确企业解散。新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各方解散。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并、兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。

　　企业依法合并、兼并后，有关税务事项按以下法规处理：

　　(一)纳税人的处理

　　1.被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则法规，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人;被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。

　　2.企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新设企业为纳税人。合并前企业的未了税务事宜，应由新设企业承继。

　　(二)资产计价的税务处理

　　企业合并、兼并后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现合并或兼并而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按合并或兼并前企业资产的账面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡合并或兼并后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。

　　(三)减免税优惠的处理

　　1.企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠照顾。

　　2.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的企业不再享受优惠。

　　3.合并、兼并前各企业应享受的定期减免优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的，以主管税务机关审核批准，合并或兼并后的企业可继续享受优惠至期满。

　　4.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的，经主管税务机关审核批准，合并或兼并后的企业可继续享受优惠至期满。

　　5.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限不一致的，应分别计算相应的应纳税所得额，分别按税收法规法规继续享受优惠至期满。合并、兼并后不符合减免税优惠的，照章纳税。

　　(四)亏损弥补的处理

　　1.企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补。合并、兼并前尚未亏损，分别用其以后年度的经营所得弥补，但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补，存续企业也不得用被吸收企业的所得进行亏损弥补。

　　2.企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《条例》及其实施细则法规不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规法规的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。

　　二、企业分立的税务处理

　　分立是指一个企业依照有关法律、法规的法规，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律法规的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。

　　企业分立后，有关税务事项按以下法规处理：

　　(一)纳税人的处理

　　分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。