财会[2011]17号 财政部关于印发《小企业会计准则》的通知

　　第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。

　　(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

　　实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

　　(二)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

　　第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

　　在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

　　第二十五条 处臵长期股权投资，处臵价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

　　第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

　　(一)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

　　(二)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

　　(三)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

　　(四)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

　　(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

　　第三节 固定资产和生产性生物资产

　　第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

　　小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

　　第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。

　　(一)外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(二)自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。

　　小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

　　(三)投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

　　(四)融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

　　(五)盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

　　第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

　　固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处臵中获得的扣除预计处臵费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　第三十条 小企业应当按照年限平均法(即直线法，下同)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

　　小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

　　前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　第三十四条 处臵固定资产，处臵收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

　　前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价(成本)扣减累计折旧后的金额。

　　盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

　　第三十五条 生产性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。

　　(一)外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

　　(二)自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

　　1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

　　第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

　　小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

　　生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

　　第四节 无形资产

　　第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

　　自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

　　第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。

　　(一)外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。

　　(二)投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

　　(三)自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。

　　第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　(三)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

　　小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

　　第四十二条 处臵无形资产，处臵收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

　　前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

　　第五节 长期待摊费用

　　第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

　　前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

　　(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

　　第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

　　(一)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　(二)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

　　(三)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　(四)其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。