材料暂估入账的会计处理

　　对于材料已到达企业，并已验收入库，尚未收到结算凭证的材料采购业务，在《暂估入账会计处理探讨》一文中提出了两种处理方法，本文的观点和作者有所不同。

　　原实例为：东方公司8月5日，从大华公司购入甲材料一宗，计3000公斤，料已入库，尚未收到结算凭证，料款尚未支付，暂估价每公斤2元。9月10日，上述材料到达企业，材料含税价1.90元，货款及税款均以银行存款支付。

　　原例中没有说明原材料采用的是实际成本核算还是计划成本核算，暂估价2元是否含税以及2元确定的依据也没有说明，现将上题稍做变动后将其进行会计处理。

　　【例题】东方公司8月5日，从大华公司购入甲材料一宗，计3000公斤，料已入库，尚未收到结算凭证，料款尚未支付，合同价不含税价每公斤2元。9月10日，上述材料到达企业，材料含税价1.90元，货款及税款均以银行存款支付。

　　若企业原材料采用实际成本核算，暂估价应按合同价，其会计处理如下：

　　8月31日，会计处理为：

　　借：原材料——甲材料　　6000

　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　6000

　　9月1日，会计处理为：

　　借：原材料——甲材料　　6000

　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　6000

　　9月10日，会计处理为：

　　借：原材料——甲材料　　4871.79

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　828.21

　　　贷：银行存款　　5700

　　若企业原材料采用计划成本核算，计划单价为每公斤2元，暂估价应按计划价，其会计处理如下：

　　8月31日，会计处理为：

　　借：原材料——甲材料　　6000

　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　6000

　　9月1日，会计处理为：

　　借：原材料——甲材料　　6000

　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　6000

　　9月10日，会计处理为：

　　借：物资采购——甲材料　　4871.79

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　828.21

　　　贷：银行存款　　5700

　　借：原材料——甲材料　　6000

　　　贷：物资采购——甲材料　　4871.79

　　　　　材料成本差异——原材料　　1128.21

　　在以上两种处理中结算凭证到达之前和增值税没有关系。在实际成本核算下，如果当期入库的材料已领用，并且产品已销售，由于合同价和实际价的差异会导致存货成本、主营业务成本和实际情况有所差异，但不会太大，和增值税没有关系。在计划成本核算下，如果当期入库的材料已领用，并且产品已销售，由于计划价和实际价的差异会导致材料成本差异率有误差，但每期计算方法都一致，符合一贯性原则，存货成本、主营业务成本和实际情况可能有所差异，但不会太大，和增值税也没有关系。