企业怎么降低增值税纳税风险（最全路径剖析）

(5) 7月18日95号凭证:2012年6月15日收取的出租包装物押金11700元，到期包 装物未收回，企业账务处理为：

借:其他应付款 11700

贷:其他业务收入 11700

(6)7月22日108号凭证:5月12日售出的部分产品，由于质量问题，购货单位退货， 销货额为50000元，税额8500元，退回产品已验收入库，成本价为40000元。企业账务处理为：

借:银行存款 58500

贷:主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额） 8500

同时：

借:主营业务成本 40000

贷:库存商品 40000

后附原始凭证：

①产品入库单、银行退款的回执单；

②《开具红字增值税专用发票通知单》、红字增值税专用发票，注明价款网5551元，税额

(7) 7月30日201号凭证:月末盘库发生原材料盘亏，企业账务处理为：

借:待处理财产损溢 20000

贷:原材料 20000

后附:存货盘点表一张，业务内容:盘亏原材料成本20000元。

(8) 其他资料：

① 2013年7月初“应交税费——应交增值税”明细账无余额；

② 2013年7月企业申报进项税额为69330元，销项税额11900元，当月尚有进项税额 57430元未能抵扣完。

要求：

(1) 计算企业应纳增值税税额，指出该企业增值税计算缴纳存在的问题，并计算本月企 业少计（多计)增值税税额。

(2) 根据上述经济业务，进行“应交税费——应交增值税”明细账相关账务调账处理。

答案:（1)计算本月应纳增值税：

① 销项税额=200000 x 17% +11700+ (1+17%) xl7% +( -8500) =27200(元）

② 进项税额=17000+6000 x7% +4200 x7% +( -20000 x 17% )= 14314(元）

③ 本月应纳税增值额=27200 - 14314 = 12886(元）

④ 本月实际缴纳增值税=0

⑤ 本月少缴增值税=12886 - 0 = 12886(元）

(2)企业增值税计算缴纳存在问题与“应交税费——应交增值税”会计处理调整。

①7月5日16号凭证:对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据铁路 运输发票所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸 费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把装卸费3000元也按7%进行了扣 税，多扣进项税额=3000x7% =210(元）。

当期调账分录：

借:原材料 贷:应交税费-

-应交增值税(进项税额转出）

② 7月7日25号凭证:销售方开具的增值税专用发票不符合各项目内容正确无误的 要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣。对增值税一般纳税人外购货物 所支付的运输费用，根据铁路运输发票所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣 除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把杂费 800元也按7%进行了扣税，多扣进项税额=800 x 7% = 56 (元），共计多扣进项税额为 25850+56 =25906 (元）。

当期调账分录：

借:原材料 25906

贷:应交税费一一应交增值税(进项税额转出） 25906

③ 7月9日42号凭证:工业企业购进货物必须在取得合法扣税凭证后，才能申报抵 扣进项税额，该企业材料尚未取得合法扣税凭证，企业却申报扣税，因此，多抵扣进项税额 25500 元。

当期调账分录：

借:待摊费用---待抵扣进项税 25500

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出） 25500

④ 7月15日82号凭证:企业对尚未收款部分，挂往来账户，少计销项税额，应调增销项税额。

当期调账分录：

借:其他应付款--应交增值税13600

贷:应交税费--应交增值税(销项税额）13600

⑤ 7月18日95号凭证:纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账 核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物 的适用税率征收增值税。该企业没收逾期包装物押金未计算增值税，少计增值税=11700 + (1+17%) xl7% =1700(元）0

当期调账分录：

借:其他业务收入 1700

贷:应交税费一一应交增值税(销项税额） 1700

⑥ 7月22日108号凭证:账务处理正确。

⑦ 7月30日201号凭证:非正常损失的购进货物的进项税额不允许抵扣，而该企业 发生材料盘亏，其进项税额未转出，多计进项税额=20000 x 17% =3400(元）。

当期调账分录：

借:待处理财产损溢 3400

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出） 3400

⑧根据上述六笔调账分录，月末调整本月应补缴增值税12886元。

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税）12886

贷:应交税费——未交增值税12886