过期损失原材料的账务处理

　　某化工公司在2005年8月购进了10吨化工原料，不含税价值为20万元，增值税进项税金为34000元。该化工原料保质期较短，而且需要妥善保管。由于一次性购买过多，没有及时使用，保管措施落后，该批化工原料中的1吨在2005年12月过期失效，不能够再使用。公司对此进行了会计处理：

　　借：待处理财产损失20000

　　　贷：原材料20000.

　　同时，公司已将这批化工原材料损失20000元在今年的所得税汇算清缴中向税务部门报批税前扣除。但主管税务部门认为，损失的原材料部分进项税金要作转出处理，且进项税金转出部分可以作为损失一并报批。公司到底该如何进行会计和税务处理？

　　税务人员认为，进行会计和税务处理前，关键是先搞清楚该批材料是属于正常损失还是非正常损失。《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物的进项税额，不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》规定，非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。

　　上述公司可以对照税法规定分别处理。如果属于非正常损失，这1吨原材料的进项税额不得抵扣，应该将进项税金作转出处理。会计处理为：

　　借：待处理财产损失23400

　　　贷：原材料　　20000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400.

　　上述公司损失的原材料中不得抵扣的进项税额，属实际发生的支出，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。所以，可以将原材料金额和进项税额23400元，一并作为财产损失报税务部门审批。如无其他赔偿或残值收入，经批准后，作为营业外支出并可税前扣除。

　　会计处理为：

　　借：营业外支出　　23400

　　　贷：待处理财产损失23400.

　　如果这吨化工原材料属于正常损失，则其进项税额不必作转出处理，公司的原材料损失就不包括进项税额。但是，不易明确区分的正常损失应该征得主管税务部门的认可，否则会形成涉税风险。此时会计处理就与上述公司的处理一致，报批的损失也就为20000元。

　　借：待处理财产损失20000

　　　贷：原材料　　20000.

　　如无其他赔偿或残值收入，经批准后，作为营业外支出并可税前扣除。

　　借：营业外支出　　20000

　　　贷：待处理财产损失20000.