全面认识营改增的减税效应

　　税负，既是一个可以精确计量的概念，也是一种感觉。影响纳税人税负变化的因素，既有自身经营的因素，也有经营环境的因素。

（一）三大不均衡导致的税负增加

1、投资不均衡导致税负增加

　　凡是在营改增之前购进机器设备、运输工具、不动产的纳税人，由于进项税不能抵扣，在营改增适用税率，高于原营业税税率的情况下，税负可能增加。但是，在营改增之后逐步发生的投资支出，就可以享受营改增的减税红利。

２、购销不均衡导致税负增加

　　增值税实行购进扣税法，可以抵扣的进项税，可以一次抵扣，不讲究与收入匹配。在收入相对均衡，销项税相对稳定的情况下，购进支出大，进项税多的月份，应纳税额少，税负可能下降，但是在购进支出少，进项税少的月份，应纳税额多，税负可能增加。

３、供求不均衡导致税负增加

　　税负如何变动，受供求关系的影响。曾有一营改增纳税人，营业税时免税，营改增后，本可以继续免税，但由于是买方市场，购买方要求其开具增值税专用发票，该纳税人为维持合作关系，不得不放弃免税，导致税负增加。这种情况的增加，与其处于不利的市场竞争地位关系更大。

（二）经营环境导致的税负增加

1、经济形势与税负变化

　　经济影响税收，在经济形势好的时候，产销两旺，纳税人盈利能力强，承受能力强。在经济形势不好的时候，即使税制没有变化，但是纳税人盈利能力下降，承受能力下降，也会感觉税负相对增加。

２、征管环境与税负变化

　　这些年，随着税局征管手段的先进，征管流程的改革，法制观念的进步，税收征管的漏洞被不断压缩，也导致部分纳税人感觉税负加重。

３、把非税负担作为税收负担

 　　纳税人在缴税之外，还要负担诸多收费、基金等非税项目，尽管企业负担不是税收负担，但是纳税人有时候难以准确划分税收负担和非税收负担，把非税收负担也作为税收负担。

 （三）行业特点导致的税负增加

1、劳动力密集型企业

　　由于用于劳动者的支出，属于增值额的组成部分，不能抵扣进项税，因此，劳动力密集型产业，尤其是人工成本比例高的企业，可以抵扣的进项税，不足以抵消适用税率提高对税负的影响，可能导致税负增加。

2、供应商多是个体户的企业

　　有些行业的采购，比如施工企业采购的部分石料等地材，供应商许多是个体户，无法提供可以抵扣的专用发票。

（四）解决税负问题的对策

1、对税负增加较大的纳税人，在一定时期超税负返还

　　尽管营改增的减税效应会逐步显现，某些税负增加的纳税人，随着时间的推移，也可以逐步享受减税的红利，但是，为帮助纳税人顺利度过难关，对某些税负增加的纳税人，可以考虑采取超税负返还的做法，至于返还比例，返还时间，可以另行研究。

２、纳税人自身通过加强管理，调整业务模式，降低税收负担

　　税负增加，有纳税人自身的原因，通过加强管理，降低税负的空间，也是蛮大的。可以从以下方面努力：

　　一是正确分析营改增对自己和上下游客户的影响，分享改革的红利。比如，有的营改增纳税人，在营改增之前购进货物取得增值税普通发票，营改增之后，向供应商要专用发票时，供应商要求增加17%的增值税，这种要求是没有道理的，供应商应该在原价税合计价格基础上，开具增值税专用发票，因为改开专票并没有增加供应商的负担，不应再要税款。

　　二是调整业务模式，改变收入性质，避免重复缴税

比如有些企业在资金运作过程中，层层转手，集团公司贷款给二级公司，二级公司贷款给三级公司，由于贷款利息不得抵扣，导致重复征税，可以考虑由资金供应方和需求方，直接借贷，避免多重缴税。

总之，通过改进管理，减低税负，有一定的空间。

　　营改增后，纳税人都关注税负的变化。关注税负的变化，是必要的，但是远远不够的，营改增对纳税人的影响，绝不仅仅是税负问题，纳税人应该关注税后利润的变化，内部管理的变化，业务模式的变化，等诸多比税负更重要的问题。

（一）关注税后利润的变化

（二）关注内部管理的提高

（三）关注业务模式和组织架构的变化