全面认识营改增的减税效应

　　A公司是营业税纳税人，为增值税一般纳税人B公司提供服务。A公司购进货物支出100元，进项税17元，价税合计117元，为B公司提供咨询服务，收费400元，缴纳营业税20元（400*5%），不考虑其他因素的利润是263元（400-117-20）。

　　A公司的重复征税，表现在，其支出的100元，承担了17元的进项税，但是这117元，作为服务收费400元的组成部分，又被征收了营业税。

　　B公司购进服务支出400元，购进其他货物支出300元，进项税51元。销售货物收入800元，销项税136元，缴纳增值税85元，不考虑其他因素的利润是100元（800-400-300）。

　　B公司的重复征税表现在，其购进支出400元，由于不能抵扣进项税，实际作为增值额的组成部分，又被征收了增值税。缴纳增值税85元，在税率是17%的情况下，相当于增值额是500元，但实际是100元（800-400-300），购进服务的400元，被作为增值额，征收了增值税。

　　A公司和B公司共缴纳营业税和增值税105元，利润总额是363元。

　　营改增后，A公司适用6%的税率，如果提供服务的含税价是400元，则销项税是：

　　400/(1+6%)*6%=22.64元

　　应纳税额=22.64-17=5.64元

　   毛利是277.36元（400-22.64-100）。

　　B公司购进服务支出价税合计是400元，其中可以抵扣的进项税是22.64元，服务成本由400元，下降到377.36元。

　　应纳税额=136-22.64-51=62.36元

　　毛利是122.64元（800-300-377.36）

　　A公司和B公司共缴纳增值税68元，比营改增之前少纳税37元（105-68），利润总额是400，比营改增之前增加37元（400-363）。

　　原一般纳税人在营改增之前，购进的征收营业税的服务支出，购进或租赁的不动产支出，都不能抵扣进项税。营改增之后，这些支出，最起码有一部分，是可以抵扣进项税的，因此，原一般纳税人的税负应该是下降的，即使支出取不到进项税，税负也不至于增加。

　　原小规模纳税人的征收率还是3%，不能抵扣进项税。因此，税负不变。

　　但是，给小规模纳税人提供服务的原营业税纳税人，在税负下降的情况下，有可能降低服务价格，从而让原小规模纳税人间接享受营改增的减税效应。

　　新一般纳税人，凡是选择简易征收的，税负是下降的。简易征收的征收率还是营业税时的税率，3%或5%，但是计税依据小了。以5%税率为例，营改增之前收入是100元，按照100元和适用税率计算5%计算，应纳营业税5元。但是营改增后，由于增值税是价外税，计税依据减少到95.24元，应纳增值税4.76元。

　　新一般纳税人选择一般计税的，如果可以抵扣进项税，税负应该是下降的。

　　但是，如果不能抵扣进项税，税负可能是增加的。具体增加的原因，下面详细分析。

　　新小规模纳税人，如果以前是5%的税率，营改增后，适用3%的征收率，税负肯定是下降的。

　　如果以前是3%的税率，营改增后，尽管征收率还是3%，但由于依据减少，税负也是下降的。

　　营改增的减税，首先是整体减税，其次是行业减税。就税收总量而言，肯定是下降的，在一定时期，所有纳税人适用营改增后的税制，缴纳的增值税，肯定比分别缴纳营业税和增值税的总量少。如果就行业分析，原增值税纳税人为主体的行业税负，原营业税纳税人主导的行业税负，应该也是下降的。但是，就某个具体纳税人而言，是难以保证税负下降的，因为税负，不完全是税制的原因，有诸多非税制因素，影响纳税人的税负。后面的部分，会详细分析。

　　营改增的减税效应，有个逐步显现的过程，因为纳税人可以抵扣进项税的设备、不动产等，是逐步购进的。因此，目前减税效果不明显的纳税人，有望随着营改增的逐步实施，减税效果会逐步凸显。

　　营改增首先是税制改革，通过制度设计，消除双重征税，实现减税效果。

　　营改增还伴随着征管改革，通过不断地简政放权，尤其是审批事项的大大减少，金税三期的运行，降低了纳税人的遵从成本，比如增值税专用发票的认证，红字发票的开具等，都大大简化。