国税总局关于沙滩车等车辆征收消费税问题的批复

　　日前，国家税务总局专门就《关于“沙滩车”类产品征收消费税问题的请示》（渝国税发[2007]208号）涉及的消费税问题下发了国税函[2007]1071号文件，该文进一步明确沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　一、国家对小汽车消费税的政策规定

　　按照《中华人民共和国消费税暂行条例》所附消费税税目税率表的规定，小汽车税目包括三类：一是小轿车，共含微型轿车，普通轿车，高级轿车、赛车三项；二是越野车，其中包含轻型越野车和高级越野车、赛车；三是小客车，具体包括微型客车和中型客车。

　　《国家税务总局关于印发〈消费税征收范围注释〉的通知》（国税发[1993]153号）对小汽车作了界定，是指由动力装置驱动，具有四个和四个以上车轮的非轨道无架线的、主要用于载送人员及其随身物品的车辆。同时，又对小汽车的征收范围作了具体说明：对列入小汽车征收范围的小轿车有微型轿车、普通轿车、高级轿车和赛车之分，但要求用于载送人员及其随身物品；对越野车有轻型越野车、高级越野车和赛车之分，但要求四轮驱动并具有高通过性能；对小客车有微型客车和中型客车之分，但要求具有长方箱形车厢、车身长度大于3.5米、小于7米的、乘客座位（不含驾驶员座位）在22座以下。

　　《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）之附件《消费税新增和调整税目征收范围注释》又将小汽车税目的征收范围调整为乘用车和中轻型商用客车，但都强调车辆要用于载运乘客和货物，同时限制含驾驶员座位在内的座位数在23座（含23座）以下。

　　二、重庆市国税局对“沙滩车”类产品消费税的政策规定

　　《重庆市国家税务局关于“沙滩车”类产品征收消费税问题的通知》（渝国税发[2004]175号）对“沙滩车”类产品征税问题作出以下规定：“沙滩车”类产品属于“小汽车” 范围，应征收消费税；对“沙滩车” 类产品征收消费税所适用的消费税税率，依据《中华人民共和国消费税暂行条例》所附：“消费税税目税率（税额）表”第十一条关于“小汽车”的有关规定执行：“沙滩车” 类产品是指包括：沙滩车、雪地车、高尔夫（球）车、卡丁车等四轮小汽车。

　　三、对小汽车消费税政策的评析

　　从客观上讲，国务院、国家税务总局关于小汽车消费税的政策规定是明确的，也具有很强的操作性。

　　笔者将小汽车消费税的征税要点总结归纳为以下两点：

　　一是小汽车概念应符合社会上普通人的一般性理解，小汽车的用途应限定为在道路上载送乘客和货物，不能简单的将具有小汽车形体的车辆全部纳入消费税征税范围。如沙滩车这种集娱乐、体育运动、旅游于一体的特种车辆，虽可在沙滩、草地、山路、旅游场所等多种复杂路面自由驰骋，但不准上牌照、不允许上道路行驶，与一般意义上的汽车有所不同，因此不应征收消费税。与此类似，雪地车、卡丁车、高尔夫车等类车辆都有特殊的用途，不允许在道路上行使，也不应征收消费税。

　　二是要注意小汽车消费税的排他性规定。如《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）之附件《消费税新增和调整税目征收范围注释》中规定，电动汽车不属于小汽车税目征收范围，因此在景区、单位工作区等区域内使用的电瓶车，尽管其在功能上用于载送乘客和货物，但不应征收消费税。又如，超过23座（不含23座）的大型客车不征收消费税。再如，用应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等不属于小汽车征收范围。

　　从国税函[2007]1071号文的内容来看，它延续了国务院、国家税务总局关于小汽车消费税的一贯政策，实质上也是对渝国税发[2004]175号文进行了纠正。