关于加速折旧，某书中案例中税务机关处理的“问题”

　　近日在读书中看到书中讨论了一个事关加速折旧的案例，即加速折旧要不要先以会计加速折旧处理为前提，书中有描述企业与区局之前的“争议”，还涉及市局与省局的投诉、请求的博弈过程，笔者认为，这个事项并没有这么不明确。

　　本来呢，税会两条线，“井水不犯河水”，但是呢，两个又缠缠绵绵，难分离，有时确实剪不断理还乱的状态，不过整体上，所得税应有所得税的确认标准与规则，这一点要有立场，但是因为税务总局2012年15号公告中的一款规定，直接让很多税务人员产生了错觉与误解，该意见如下：

　　八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

　　根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

　　正是因为有这样那样的误解，带来了比较大的争议，因此税务总局在2014年29号公告中产厌其烦的进行了“苦口婆心”的解释：

　　五、固定资产折旧的企业所得税处理

　　(一)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

　　(二)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

　　(三)企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

　　(四)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

　　(五)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异，应按税法规定进行纳税调整。

　　其中第(四)款明确了税法的独立性确定原则，非让人家会计上也要按加速折旧处理，这一是管多了，税收政策是管税的，以税来支持鼓励企业投资发展的，会计上是基于会计核算规范来选择的，有的企业就是要保利润，但人家投资也是考虑到税收政策的激励才进一步扩大投资采购的，税收政策所激励的行为与事实发生为关键与前提。话说好多年前，笔者曾有看到当时的调研意见，确实当时有写以会计处理为前提，但是正式出文后不再要求了，这说明当时考虑的是纳税人不要得便宜的心理来想这个事项的，但是若干的上市公司，利润指标是其核心所在，让人家也加速折旧，真不是税收政策来指导的，管好行业刺激发展的目标就够了。

　　当时《国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问》特别列举了一个问题：

　　十二、问：税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策?

　　答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

　　本身我们在实际业务中也是这样填报申报表进行差异核定的。

　　至于国家税务总局公告2018年第46号就新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除政策在征管规范中提到：

　　三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

　　这并不是说只有这样才不需要会计上一样处理，而一次性扣除呢，这较加速折旧有点差异，本质上是一次性加速折旧了，但为了减少争议，估计写文件的人进行了再一次的强调，不能说这里写的是一次性的，没提加速折旧的事，加速折旧就不行!因为原来的政策已完善地解决了实务中的问题。

　　所以呢，书中的案例及相关层级税务机关人员的观点差异，本身税务总局早就解释了，而且相当清楚。

国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问

国家税务总局办公厅                      2014年11月21日　　　　

（国家税务总局公告2014年第64号 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告）

一、问：完善固定资产加速折旧政策的背景是什么？
答：当前，制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张。今年以来，制造业投资增速有所下滑，企业自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进。为此，国务院决定，进一步完善固定资产加速折旧政策。通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。

二、问：完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？
答：根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）的规定，完善固定资产加速折旧企业所得税政策有如下内容：
1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3、对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。