财税[2018]57号 财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知[全文失效]

　　蓝敏——
　　“上述”，指一至四点，其中只要有房开企业，就一律不适用本文件的不征税规定。甚至不管涉及的房地产是不是其开发的产品。
　　所以此时就要关注好纳税义务了。
　　A是房开企业，B是非房开企业，它们合并，一律不适用本文件的不征税规定。
　　A与B合并，A存续B注销，则A不涉及土地增值税，因为不存在房地产的转移行为，B涉及土地增值，在B注销前纳税;
　　A与B合并，B存续A注销，则B不涉及土地增值税，因为不存在房地产的转移行为，A涉及土地增值，在A注销前纳税;
　　A与B合并成C，A B都注销，则AB都要交土地增值税，在注销前纳税。

　　王越 刘永生——
　　文件出的细微之处可见，此处出现了“复印件”，另外两证合一，土地使用权证与房产证全并为不动产证，以前国土局出土地使用证，房产局出房产证，现在归并到房产局出不动产证，另外本文是针对各类公私企业，因此改制重组除了国有成分外，很多私企是不需要经过审核批准的，因此税务机关应当尊重企业的自治，只要企业提交了上述合并、分立、投资等，即应认定为改制重组。

　　刘金涛——
　　1、上述政策为税收优惠。
　　2、申请时，需要提交的书面资料！
　　3、思考：这一申请是备案还是审批？

　　蓝敏——
　　这一条款提到“申请”二字，但并未明确是否需要税务机关批准，那么这个申请是针对什么行为的？核准？审批？备案？
　　如果没有申请、没有如实提供这些资料，是否意味着就一定要征税？
　　法无禁止就是可为。如果文件没有明确规定未申请、未批准、未提供资料则不能享受不征税，就不能认为不能享受。只是没有提供足够的资料和手续而已，税务机关发现后应责令改正，但不能对于满足条件的情况征税。
　　这一条款还提到“优惠”二字，这是不是一个优惠政策？
　　因为本文件的规定都是“暂不征收”，而非“暂免征收”，说明不是免税优惠，不征收说明不属于征税范围。
　　对此，应这样理解：比如，合并时转让房地产所有权，形式上看是有不动产转移行为，但满足本文件设定条件下，可以从事实上理解为所有者没有变化，从而不存在不动产转移行为，从而不征税。
　　所以，难以理解是优惠行为，优惠二字缺乏依据，不应按税收优惠的程序来要求。满足条件，则2020年前都不是征税范围。
　　所以，企业应该进行申请、提供资料，但法律上不需要等税务批准。
　　对于满足条件的不征税情况，如果没有申请，或者申请后税务不准，或者未来税务认为所提供资料有问题等，如果仅是此问题，根据本文件找不到要征税的依据，征税的话连条款都无法引用。
　　征不征，还得立案后对实际的情况进行检查，结合本文件前面条款的要求，才能定论。
　　明白这一点，自己结合具体的风险情况处理。

　　郑大世——
　　本条为增加的条款，与财税[2018]17号契税不征的文件一致，主要是针对企业合并与分立，在实务里，企业合并或分立时，有可能会改变出资比例，很多地方税务机关会认定，不得改变出资比例，否则不得适用不征土增的政策，所以这条明确，可以改变出资比例。

　　九、本通知执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日。