园林绿化项目的财税处理

　　随着城市化进程不断加快，人们对于改善生态环境的需求越来越高。因此，实务中建筑企业接到的园林绿化项目也越来越多，那园林绿化项目与其他建筑工程项目，在财税处理上有什么不同呢?让我们一起来看一下吧!

　　1、相关政策

　　(1)类别划分

　　营改增后，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中规定：园林绿化业划分在建筑服务——其他建筑服务类。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　(2)抵扣政策

　　1)自有苗圃

　　由于建筑业企业自有苗圃、农场等生产的苗木花卉直接对外销售时，适用免税政策，将自产的苗木花卉作为原材料直接用于其施工的绿化工程，没有经过“购销”环节，建筑业企业无法抵扣进项税额。

　　2)建筑业企业外购苗木花卉

　　建筑业企业自其他纳税人外购苗木花卉用于绿化工程，工程项目适用一般计税方法计税的，其进项税额可以按照相关规定抵扣。

　　(3)抵扣方式

　　1)自农业生产者个人采购自产农产品。农业生产者销售自产农产品适用免税政策：①农业生产者个人去税务机关凭自产证明代开的免税增值税普通发票;②建筑业企业经主管税务机关批准或备案后，通过新系统向销售方开具的收购发票。以销售发票(或者收购发票)上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

　　2)自农业生产单位采购自产农产品。建筑业企业自农民专业合作社、农场等农业生产单位采购其自产的农产品，适用免税政策，销售方办理了税务登记，可以向建筑业企业开具免税增值税普通发票，以销售发票(或者收购发票)上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

　　3)自流通领域的一般纳税人采购农产品。流通领域的一般纳税人外购农产品，再向建筑业企业销售时，建筑业企业必须取得对方开具增值税专用发票才可抵扣，以发票上注明的增值税额为进项税额。

　　4)自流通领域的小规模纳税人采购农产品。建筑业企业自流通领域的小规模纳税人采购农产品，应取得对方代开的专用发票，在申报抵扣时根据票面金额和9%的扣除率计算抵扣。

　　5)进口农产品。自境外进口农产品，凭海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额。

　　2、账务处理

　　(1)购进苗木时：

　　借：原材料

　　贷：银行存款

　　(2)申报抵扣时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：原材料

　　(3)领用种植苗木时：

　　借：合同履约成本—工程施工

　　贷：原材料

　　(4)购进花卉时：

　　借：原材料

　　贷：银行存款

　　(5)申报抵扣时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：原材料

　　(6)领用种植花卉时：

　　借：合同履约成本—工程施工

　　贷：原材料

　　3、案例分析

　　黄河建筑公司为一般纳税人，所属A项目为一般计税方法计税，2020年5月发生购进苗木花卉材料如下：

　　(1)自农民专业合作社购进其自产的苗木一批，支付款项300万元，取得对方开具的免税增值税普通发票，苗木已种植。

　　(2)自某商贸公司购进花卉一批，取得对方代开的增值税专用发票1张，金额100万元，税额3万元，花卉已种植。

　　黄河建筑公司可抵扣进项税额为：300×9%+100×9%=36(万元)。

　　(1)购进苗木时：

　　借：原材料  300万元

　　贷：银行存款  300万元

　　(2)申报抵扣时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)  27万元

　　贷：原材料  27万元

　　(3)领用种植苗木时：

　　借：合同履约成本—工程施工  273万元

　　贷：原材料  273万元

　　(4)购进花卉时：

　　借：原材料  103万元

　　贷：银行存款  103万元

　　(5)申报抵扣时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)  3万元

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)  3万元

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)  9万元

　　贷：原材料  9万元

　　(6)领用种植花卉时：

　　借：合同履约成本—工程施工  94万元

　　贷：原材料  94万元