外商投资有限合伙企业财税问题

国务院已经在2009年8月19日国务院第77次常务会议通过了《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》。这个办法是在我国制定了《中外合资经营企业法》及其实施条例、《中外合作经营企业法》及其实施细则、《外资企业法》及其实施细则等法律、行政法规之后的一种新型的外商投资方式。《管理办法》中对外商投资合伙企业的定义是指2家以上外国企业或者个人在中国境内设立的合伙企业，以及外国企业或者个人与中国的自然人、法人和其他组织在中国境内设立的合伙企业。

和以往的“三资”企业相比，外商投资合伙企业在国内已经有很多的实践案例,这里想提出本人对该类有限合伙的几点思考：

一、外商投资合伙企业的“外资身份”问题

根据商务部2011年出台的72号文，以投资为主要业务的外商投资合伙企业被视同境外投资者。所以这类“外商投资合伙企业”在国内投资企业(被投资企业)，被投资企业应该视为“外资企业”。国家发改委曾经针对黑石人民币基金下发的一份复函。发改委称，对于上海黑石股权投资合伙企业(下称黑石)这类普通合伙人(GP)是外资、有限合伙人(LP)是内资的有限合伙制股权投资企业，应按照外资政策法规进行管理，其投资项目适用《外商投资产业目录》。

如果这类外商合伙企业被视为“外国投资者”，则不仅其所投资的领域受限，其投资的企业都将变成“外商投资企业”，不仅在投资审批流程上更加复杂，被投资企业收到资金后还要去各个监管部门做变更登记，而更重要的是，“外商投资企业”这一性质，将影响企业将来的上市和人民币基金的退出。

其实关于这个案例有很多的公开讨论：到底这类人民币基金是否被视为“外国投资者”。单纯从《管理办法》对“外商投资合伙”的定义来看，人民币基金是符合“外商投资有限合伙”的定义的。因为在《管理办法》中，并没有对GP或者LP谁必须是外国企业进行严格的限制。同时根据《关于外商投资企业境内投资的暂行规定》对外资企业再投资设定了限制，即根据《关于外商投资企业境内投资的暂行规定》第三条规定，外商投资企业境内投资，应遵守国家法律、法规。外商投资企业境内投资比照执行《指导外商投资方向暂行规定》和《外商投资产业指导目录》的规定。外商投资企业不得在禁止外商投资的领域投资。

二、相比较外籍个人直接投资境内企业，外商投资有限合伙企业的优势

根据《关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]020号)的规定：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。但是最近关于本条规定是否继续适用有很多的争论。根据国发[2013]6号国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知：取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。所以本优惠政策是否可以持续需要关注。

但是外商投资有限合伙企业和公司制相比较，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。这一规定对外商投资合伙企业同样适用。外商投资合伙企业遵循“先分后税”的原则，自身无需缴纳企业所得税，其生产经营所得和其他所得——包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)，由合伙人按合伙协议约定的分配比例分别缴纳所得税。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

参考法律：

《合伙企业法》

《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》(以下简称《管理办法》)

《外商投资合伙企业登记管理规定》

《商务部关于跨境人民币直接投资有关问题的通知》(商资函[2011]第889号)

《商务部关于外商投资管理工作有关问题的通知》(商资函[2011]72号)

《关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]020号)
 

2016年7月的解读——

境外投资的合伙企业原来这样办 <理道财税>

木子近来被问了一个问题，香港公司能否作为内地合伙企业的普通合伙人？

木子孤陋寡闻，但是料想国家鼓励对外经济贸易，八成可以，便开始酝酿了这样一篇分析，果然政策上允许且办起来也不难，不如你看。

合法合规性判断

2009-2010年国家出台《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》及《外商投资合伙企业登记管理规定》。外国企业或个人在中国境内设立的合伙企业为外商投资合伙企业，香港公司和澳门公司可参照管理。

限制条件主要有两个：

一个是：合伙企业需符合外商投资产业政策要求，不能是《外商投资产业指导目录》的禁止类项目，如果合伙企业从事创业投资项目，则属于鼓励类项目，且无外资比例要求，可以大大地放心了。即使是别的行业大可查看《外商投资产业指导目录》，禁止类的项目实在少。

另一是：对于境外公司，只要不属于国有独资公司、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体，都可以成为合伙企业的普通合伙人。

说到这，疑问已经解决了，政策上很宽松。

出资额

外商投资合伙企业与一般企业在出资额上并无特别规定，同样可以认缴出资，且出资金额无起点要求。

办理手续和主管机关

合伙企业需要领取营业执照后才能经营，外商投资合伙企业主管机关为地方工商局。如果以投资为主要业务，则需到省级工商局办理。

申请设立所需资料如下：

●全体合伙人签署的设立登记申请书；

●全体合伙人签署的合伙协议；

●全体合伙人的主体资格证明或者自然人身份证明；

●主要经营场所证明；

●全体合伙人指定代表或者共同委托代理人的委托书；

●全体合伙人对各合伙人认缴或者实际缴付出资的确认书；

●全体合伙人签署的符合外商投资产业政策的说明；

●与外国合伙人有业务往来的金融机构出具的资信证明；

●外国合伙人与境内法律文件送达接受人签署的《法律文件送达授权委托书》；

木子咋一看洋洋洒洒9条，其实都是简单的注册资料。原来境外投资的合伙企业这样办，好生容易。