真不好分：维修、维护、养护、保养、修缮等服务的增值税计税

1 电梯维修、保养等计税

各地国税

地区口径

国家税务总局

国家税务总局公告2017年第11号 2017.4.12

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

标注：请注意在下面的意见中，多是2017年4月12日之前的，对于11号公告中规定的维护保养服务，认为不属于维修，而是属于现代服务。营改增之前的一个规定是这样的（根据《关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》   （ 国家税务总局公告2016年第34号），此文件已被废止。）：

关于电梯保养、维修收入征税问题的批复   国税函[1998]390号 1998年8月13日

你局《关于电梯保养、维修收入征税问题的请示》（深国税发[1998]144号）收悉，现批复如下：

电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。

深圳市粤日电梯工程有限公司系专门从事电梯保养、维修的专业公司。因此，对其所取得的电梯保养、维修收入应当征收营业税，不征收增值税。

从原规定的意思看，由于存在维护、维修等交融业务的，是认可劳务的，营改增后认为为现代服务也是有相承之处。但是对于电梯厂提供的维修，难道还是现代服务业？小编还是不大认可的。但小编认为也可以从另一个角度理解，电梯安装之后融入建筑物，相当于是为建筑物的维护保养，之前各地税务有提出来是修缮11%套建筑服务，可能有反映，于是总局进行了调整，这也有其调整的税负方面的考虑吧。

河北国税

河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之六）2016.6.2

六、纳税人提供的电梯保养服务征收增值税问题

电梯保养服务按照修缮服务征收增值税。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。

福建国税

12366营改增热点问答（6.6）2016.6.28

1. 只从事电梯保养和维修的企业提供电梯维修、保养，税率是多少？

答：根据《增值税暂行条例实施细则》第二条，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》，修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使其恢复原来的使用价值或延长期使用期限的工程作业。电梯属于货物，不属于不动产，因此，提供电梯维修，属于修理修配，使用税率17%。

12366营改增热点问答（4.29）2016.5.19

一般纳税人提供中央空调维修的税率是多少

答：一般纳税人提供中央空调的维修属于修理修配劳务，适用税率为17%。

安徽国税

建筑业营改增问题解答（八） 2016.7.12

36.纳税人提供电梯保养服务按什么税目征收增值税？

答：电梯保养服务按照修缮服务征收增值税。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。

江西国税

营改增问题解答（九）2016.8.22

15、维修电梯，是作为建筑服务还是修理修配劳务？

答：按建筑服务－修缮服务处理。

湖北国税

营改增政策执行口径第四辑 2016.11.24

六、中央空调的维护费收入应按什么应税行为征收增值税？

中央空调属于建筑物的附属设施，中央空调的维护费收入应按照建筑服务征收增值税，适用11%税率。

山西国税

12366热线纳税咨询8月22日 2016.8.22

1、请问电梯维护保养开增值税专用发票是6%，11%，还是17%的税率？现在这三种到底是哪一种？关于税务局有规定没有？

'您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。税率为11%。 感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

厦门国税

12366热线最新咨询 8月16日2016.8.16

你好！我公司2016年5月属于营改增一般纳税人企业，主营电梯安装及电梯保养，兼职电梯配件销售，电梯安装及电梯保养已申请清包工简易征收计税方法，我公司取得部分辅助材料（简易征收项目）供应商开具增值税专用发票，请问这部分专用发票是先认证再进项转出，还是不认证直接记账。

您好！您提交的内容已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：用于简易计税方法计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，你司用于清包工简易计税的辅助材料款不得抵扣。建议你司可先认证专票再进项转出。感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366热线或您的主管税务机关咨询。

北京国税

2016年年度热点问题——增值税部分   2017.1.24

52.不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，按什么项目缴纳增值税？

答：纳税人对电梯进行保养维护，按照建筑业缴纳增值税。

2 园林绿化、养护、管护计税问题

各地国税

地区口径

福建国税

12366营改增热点问答（7.18） 2016.8.2

9.我公司承租花卉用于装饰摆放，对方同时为花卉进行养护，现在对方以总金额一并按17%税率开具的专票是否可以进项抵扣？  

答：承租花卉属于有形动产租赁，适用税率17%，花卉养护属于其他生活服务，适用税率6%。纳税人兼有不同税率的销售服务，应分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。销售方未分别核算销售额适用高税率17%开具增值税专用发票，可以进项抵扣。

标注：这个解释很不错的，首先明确了租赁摆放是有形动产租赁，同时明确养护是单独的服务，考虑到这是两个能分清的事项，没有一下子用混合销售“定性处理”。如果核算不清的，是用的未分别核算的，从高适用税率，在从高的时候，不用提心对方开具发票税率不对不让抵扣，因为往往购买方存在这样的疑惑或担心。

12366咨询热点和难点问题集（2016年5月）2016.6.29

37.营改增纳税人提供绿化养护是否可以按照清包工适用简易征收政策？

答：一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）销售服务、无形资产、不动产注释规定：“……其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。……”  

二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件二规定：“……1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。  

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。……”  

因此，绿化养护属于其他建筑服务，如果符合上述文件规定可以享受简易征收政策。

标注：小编认为选择简易计税方法是符合基本原则的。

12366营改增热点问答（5.7）2016.5.7

10. 我公司仅提供园林修剪服务，之前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何征税

答：仅提供园林修剪服务属于其他生活服务，按提供其他生活服务征收增值税。

标注：由于只有修剪，没有提到绿化工程之类的服务，所以从生活服务解释也未尝不可。

江苏国税

江苏国税12366营改增热点问题解答（十三）——征管类热点问题 5月27日 2016.5.27

21、营改增后绿化工程、绿化养护的增值税税率是多少？

答：园林绿化工程，营改增后，属于建筑服务——其他建筑服务，增值税法定税率11%，若是小规模纳税人，征收率为3%；从事绿化工程同时予以养护，应按其他建筑服务缴纳增值税；若是单纯绿化养护应按其他生活服务缴纳增值税。

标注：绿化养护还是有利的，因为税率是6%，而不是建筑服务的11%，这是对建筑服务中“园林绿化”的一个进一步理解。

安徽国税

关于生活服务业营改增热点难点问题(一) 2017.1.3

28.某公司提供园林修剪服务，营改增前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何缴税？

答：园林修剪服务可暂按其他现代服务缴纳增值税。

建筑业营改增热点难点问题(一)   2017.1.3

8.园林绿化公司向客户销售其种植的树木同时提供移栽和后期管护，能否享受农业生产者销售自产农产品免税政策，移栽和管护业务如何征税？

答：园林绿化公司如以销售货物为主，则其销售自行种植的树木同时提供移栽的，销售时收取的收入按销售自产农产品免税；如以绿化工程业务为主，应按建筑服务缴纳增值税。

该公司以后每年收取的管护费用应按“其他现代服务”缴纳增值税。

标注：安徽国税认为销售免税货物并提供种植是可以整体享受免税的。但是如果是服务企业，则整体适用建筑服务的混合销售处理，不能享受免税。

3 铁路维护、石材及幕墙维护的计税

各地国税

地区口径

安徽国税

12366咨询热点问题解答（2016年5月）2016.5.27

2016年5月1日以后，纳税人提供石材和铝制的幕墙维修、维护，如何缴纳增值税？

解答：纳税人提供石材和铝制的幕墙维修、维护，适用建筑服务税目缴纳增值税。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

标注：属于建筑服务，因为已经融入不动产了，不能简单认为是属于维修某个货物，要不然，不动产就很难存在了。

福建国税

12366营改增热点问答（8.29）2016.9.8

14. 铁路公司提供的铁路线路的维护费，税率是多少？

答：铁路线路在《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”属于构筑物。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业，属于修缮服务。

因此，铁路公司提供的铁路线路维护，适用税率为11%。

标注：首先要明确一个观点，1994版本的《固定资产分类与代码》已废止，但是我们依据财税〔2009〕113号文件时，还是未更新，是“固定”写在文件中的，因此这说明我们的税法未与时俱进。营改增后，财税〔2009〕113号文件本身也不需要了，此时我们要及时更新明确废止为好。其二线路维护，属于工程类的，适用建筑服务11%税率是可行的。