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实习旺季的尾声，批量结束实习返校的学生陆续遭遇“劳务报酬个人所得税”。对绝大多数学生而言，这是他们人生中第一个留下深刻印象的税制。该税制规定的800元的起征点，远低于工薪个税3500元的起征点。多位接受21世纪经济报道采访的实习生抱怨：“本来实习生就是廉价劳动力，2000元左右的报酬还要交20%的税。” 劳务报酬个人所得税（下简称“劳务税”）是我国11项个人所得税的一种，征收对象是诸如独立设计师、独立翻译等广大灵活就业者。2002年，国税局在《关于个人所得税若干业务问题的批复》将勤工俭学大学生纳入个人所得税征收对象之后，实习生也成为劳务税大军中的一员。 1980年的个人所得税法规定，劳务报酬所得，每次收入不足4000元的，减除费用800元，余额按照20%税率纳税。 根据统计局数据，1980年，全国平均工资为762元/年，一次收入800元的起征点对绝大多数人而言“高不可攀”。2015年，全国平均工资62029元/年，为1980年的81倍，折合5170元/月。 1980年至今，个税法历经6次修改，个税起征点从800元增至3500元，但是，劳务税800元的起征点、20%的税率沿用至今，已36年未改。 饱受诟病的劳务税 根据知名实习生招聘平台实习僧提供的数据，2015年，该平台有1.8万家企业发布了15万个职位，实习生薪酬平均为95元-135元/天，每月约20个工作日，合1900元-2700元/月。实习僧是2014年底上线的实习生招聘平台，约200万在校学生、5万家企业在该平台注册。 2700元月薪尚不足以负荷北上广地区的食宿基本需求。在北京某猎头公司实习英语翻译的博宇，日薪140元，2000多元工资被征收300多元税；在腾讯实习的邓妍方月收入2600元，缴税360元。 根据教育部数据，2015年，全国各类高等教育在学总规模达到3647万人，其中普通高等教育本专科在校生2625万，在学硕士、博士分别为158万、33万人。每年实习生数量超过千万人次，除了少部分企业为实习生避税之外，大部分实习生都有承担劳务税的“负担”。 事实上，不仅劳务税遭受质疑。稿酬所得缴纳的个人所得税与劳务税执行同样的起征点、税率。中国人民大学法学教授、全国总工会法律顾问委员会委员刘俊海向记者表示：“学术创作极其耗时费力，收入也不高，但稿费还要负担较高的税率，学者的积极性就会受到打击。” 在刘俊海看来，平等征税才能鼓励劳动力，“实习生的劳动收入应该受到法律的公平对待”，“而根据通货膨胀率调整起征点和税率是起码的公平。”个人所得税历经六次修订，除工薪个税起征点从800元提升到3500元、免除蓄存款利息所得税之外，其余税收项目起征点、税率始终如一。 税务总局曾公开表示“对于没有工资收入，只有一处劳务报酬所得项目且收入较低的人，确实在一定程度上存在税负偏重的问题”，但表示“个税法是全国人大常委会通过的法律，其法律级次较高，只能通过下一步修订个税法予以解决”。 在已经调整了印花税、营改增的 “税改年”，个税是否会能在近期调整，尤未可知。 实习生=廉价劳动力？ 不过，给实习生造成困扰的，除了个税法之外还有劳动法。用人单位极少与实习生签署劳动合同，实习生收入也因此无法作为签订劳动关系的工资薪金征税。 1995年，原劳动部在《关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》中表示，“在校生利用业余时间勤工助学，不视为就业，未建立劳动关系，可以不签订劳动合同”。 知名劳动法律师、上海汇业律师事务所律师洪桂彬告诉记者：“该规则沿用至今。在很多学生劳动纠纷中，仅北京、广州的法院认同实习生与用人单位的劳动关系，其他地方，即使签署了劳动合同，也不认定劳动关系。” 除此之外，在各个地方劳动保障局，大学生毕业之前没办法办理社保。洪桂彬介绍：“各地默认流程是学生持学校开具的报道证，办理就业登记，然后拿到劳动手册，之后才能办理社保。不毕业，不能作为就业人员。” 不与实习生签署劳动合同，一方面可以为企业节省了社保支出、另一方面可以降低日后在劳动纠纷时的法律风险。 “当然，也有例外。富士康就非常积极与实习生签署劳动合同。”洪桂彬告诉记者：“但他们的目的是让实习生加班，因为学生实习期间是禁止加班的。制造行业以及很多商业企业中，存在大量的实习生，他们与正式工人干一样的工作，但收入却远低于后者。”实习生就是企业的廉价劳动力。 2016年4月，教育部联合人社部、财政部等五部委引发《职业学校学生实习管理规定》，提出“实习报酬不得低于同岗位试用工资80%标准”等要求，开始加强保障实习生权益。但该规定并未对实习生税收提出要求。 洪桂彬认为，“类似实习生、小时工等非全日制的灵活就业人员，都存在税收上的问题。从目前的税收制度来看，税收鼓励的是主流就业，不鼓励灵活就业形势。”税收制度的改革滞后于国家鼓励灵活就业的需求。
“其实，灵活就业人员的税制可以参考退休返聘，退休返聘人员与用人单位签署一年劳动合同，且按照工资薪金缴纳个税。”在洪桂彬看来，“既然鼓励灵活就业，不能只有政策支持，税收也得跟上。”
实习生收入的个人所得税辨析——三种法律关系的差异梳理 <赵国庆> |
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