财会[2023]14号 财政部关于印发《农村集体经济组织会计制度》的通知

　　第五章 成本、收入和费用

　　第四十九条 农村集体经济组织的生产(劳务)成本，是指农村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务支出。

　　第五十条 农村集体经济组织的收入，是指农村集体经济组织在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与成员投入资本无关的经济利益总流入，包括经营收入、投资收益、补助收入、其他收入等。

　　第五十一条 经营收入，是指农村集体经济组织进行各项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动取得的收入，包括销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入等。

　　销售收入，是指农村集体经济组织销售产品物资等取得的收入。劳务收入，是指农村集体经济组织对外提供劳务或服务等取得的收入。农村集体经济组织应当根据合同或协议约定，于产品物资已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得收款凭据时，确认销售收入、劳务收入。

　　出租收入，是指农村集体经济组织出租固定资产、无形资产等取得的租金收入。发包收入，是指农村集体经济组织取得的，由成员、其他单位或个人因承包集体土地等集体资产资源上交的承包金或利润等。农村集体经济组织应当根据合同或协议约定，于收讫价款或取得收款凭据时，确认出租收入、发包收入。一次收取多期款项的，应当将收款金额分摊至各个受益期，分期确认出租收入、发包收入。

　　第五十二条 投资收益，是指农村集体经济组织对外投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的净额。投资所取得的收益包括对外投资取得的现金股利、利润或利息等，以及对外投资到期收回或中途转让取得款项高于账面余额、相关税费的差额等;投资损失是指对外投资到期收回或中途转让取得款项低于账面余额、相关税费的差额等。

　　第五十三条 补助收入，是指农村集体经济组织获得的政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金。农村集体经济组织应当按实际收到的金额确认补助收入。政府给予农户的经营性补贴不确认为农村集体经济组织的补助收入。

　　第五十四条 其他收入，是指农村集体经济组织取得的除经营收入、投资收益、补助收入以外的收入，包括盘盈收益、确实无法支付的应付款项、存款利息收入等。农村集体经济组织应当于收入实现时确认其他收入。

　　第五十五条 农村集体经济组织的费用，是指农村集体经济组织在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向成员分配无关的经济利益的总流出，包括经营支出、税金及附加、管理费用(含运转支出)、公益支出、其他支出等。农村集体经济组织的费用一般应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

　　第五十六条 经营支出，是指农村集体经济组织因销售商品、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动而发生的实际支出，包括销售商品的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、生产性生物资产的管护饲养费用及其成本摊销、出租固定资产或无形资产的折旧或摊销等。

　　第五十七条 税金及附加，是指农村集体经济组织从事生产经营活动按照税法的有关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加及地方教育附加等相关税费。

　　第五十八条 管理费用，是指农村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产修理费、管理用固定资产折旧、管理用无形资产摊销、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等，以及保障村级组织和村务运转的各项支出。

　　第五十九条 公益支出，是指农村集体经济组织发生的用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的各项支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。

　　第六十条 其他支出，是指农村集体经济组织发生的除经营支出、税金及附加、管理费用、公益支出、所得税费用以外的支出，包括生物资产的死亡毁损支出、损失，固定资产及存货等的盘亏、损失，防灾抢险支出，罚款支出，捐赠支出，确实无法收回的应收款项损失，借款利息支出等。

　　第六章 收益及收益分配

　　第六十一条 农村集体经济组织的收益，是指农村集体经济组织在一定会计期间的经营成果。

　　农村集体经济组织的收益总额按照下列公式计算：

　　收益总额=经营收益+其他收入-公益支出-其他支出

　　其中：经营收益=经营收入+投资收益+补助收入-经营支出-税金及附加-管理费用

　　净收益，是指收益总额减去所得税费用后的净额。

　　第六十二条 农村集体经济组织应当按照税法有关规定计算的应纳所得税额，按期确认所得税费用。

　　农村集体经济组织应当在收益总额基础上，按照税法有关规定进行纳税调整，计算当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳所得税额。

　　第六十三条 农村集体经济组织当年收益加上年初未分配收益为本年可分配收益，主要用于弥补亏损、提取公积公益金、向成员分配等。在提取公积公益金、向成员实际分配收益等时，应当减少本年可分配收益。

　　第七章 财务会计报告

　　第六十四条 农村集体经济组织财务会计报告是对其财务状况、经营成果等的结构性表述，包括会计报表和会计报表附注。

　　第六十五条 农村集体经济组织的会计报表包括资产负债表、收益及收益分配表。

　　资产负债表，是指反映农村集体经济组织在某一特定日期财务状况的报表。

　　收益及收益分配表，是指反映农村集体经济组织在一定会计期间内收益实现及其分配情况的报表。

　　第六十六条 农村集体经济组织可以根据需要编制月度或季度科目余额表和收支明细表。科目余额表，反映农村集体经济组织资产类、负债类、所有者权益类和成本类会计科目在月末或季度末的期末余额。收支明细表，反映农村集体经济组织损益类会计科目在各月或各季度的本期发生额。

　　第六十七条 会计报表附注，是指对在资产负债表、收益及收益分配表等会计报表中列示项目的文字表述或明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。

　　会计报表附注应当按照下列顺序披露：

　　(一)遵循农村集体经济组织会计制度的声明。

　　(二)农村集体经济组织的基本情况。

　　(三)农村集体经济组织的资本形成情况、成员享有的经营性财产收益权份额结构及成员权益变动情况。

　　(四)会计报表重要项目的进一步说明。

　　(五)已发生损失但尚未批准核销的相关资产名称、金额等情况及说明。

　　(六)以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明;若涉及处置的，还应披露以名义金额计量的资产的处置价格、处置程序等情况。

　　(七)对已在资产负债表、收益及收益分配表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

　　(八)根据国家有关法律法规和集体经济组织章程等规定，需要在会计报表附注中说明的其他重要事项。

　　第六十八条 农村集体经济组织对会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

　　会计政策变更，是指农村集体经济组织在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法的变更。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错更正，是指对前期差错包括计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等进行更正。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

　　第八章 附则

　　第六十九条 农村集体经济组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应当按照《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。

　　第七十条 本制度自2024年1月1日起施行。《村集体经济组织会计制度》(财会〔2004〕12号)同时废止。

财政部会计司有关负责人就印发《农村集体经济组织会计制度》答记者问

　　为规范农村集体经济组织会计工作，加强农村集体经济组织会计核算，近日，财政部对《村集体经济组织会计制度》(财会〔2004〕12号)进行了修订，印发了《农村集体经济组织会计制度》(财会〔2023〕14号，以下简称《制度》)，自2024年1月1日起施行。财政部会计司有关负责人就《制度》有关问题回答了记者的提问。

　　问：修订《制度》的背景是什么?

　　答：农村集体经济组织是以土地集体所有为基础，依法代表成员集体行使所有权，实行家庭承包经营为基础、统分结合双层经营体制的地区性经济组织。农村集体经济组织是发展壮大农村集体经济、巩固社会主义公有制、促进共同富裕的重要主体。为规范村集体经济组织会计工作，财政部曾于2004年制定发布《村集体经济组织会计制度》(财会〔2004〕12号，以下简称原会计制度)，并于2005年1月1日起施行。原会计制度适应了当时农村税费改革和推进基层民主管理等要求，对加强和规范村集体经济组织的会计工作，发挥了积极作用。近年来，随着我国“三农”工作改革与发展，农村集体经济发展面临新形势，对农村集体经济组织的会计核算提出了新要求，有必要对原会计制度进行修订。

　　一是贯彻落实党中央、国务院决策部署，服务乡村振兴战略。党中央、国务院高度重视“三农”工作，多次对“三农”工作作出重要指示批示。农村集体经济组织作为我国农村集体经济的重要载体，其规范健康发展对于“三农”工作具有重要意义。2016年12月，中共中央、国务院印发《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》(中发〔2016〕37号)，提出“修订完善农村集体经济组织财务会计制度”。2018年9月，中共中央、国务院印发《乡村振兴战略规划(2018-2022年)》，要求以乡村基础财务会计制度建设、基本财会人员选配和专业技术培训为重点，提升农村集体经济组织等的财务会计管理水平和开展各类基本经济活动的规范管理能力。党的二十大报告强调坚持农业农村优先发展，对全面推进乡村振兴作出重要部署，提出巩固和完善农村基本经营制度，发展新型农村集体经济。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，更好服务乡村振兴战略，需要对原会计制度进行修订。

　　二是适应农村集体经济组织发展新形势新要求，服务农村经济发展。近年来，随着我国乡村振兴战略的深入实施和农村集体产权制度改革的不断深化，我国农村集体经济取得了快速发展，农村集体经济组织经营规模不断扩大，经营方式更加多元，经营管理更加规范，与其他经济主体联系更加紧密;同时，随着国家“三农”改革与发展不断推进，农村集体经济组织的外部经济法律环境、内生发展需求动力等发生了新变化，农村集体经济组织的资产类型、业务范围等有所扩大，涉税业务有所变化，对农村集体经济组织的会计核算提出了新要求。为此，需要对原会计制度进行修订，满足农村集体经济组织业务发展的需要。

　　三是进一步与相关法律法规协调衔接，服务农村集体经济组织规范发展。目前正在制定中的《农村集体经济组织法(草案)》对农村集体经济组织的业务范围、运营管理、收益分配等方面作出了明确规定，财政部2021年底印发的《农村集体经济组织财务制度》(财农〔2021〕121号)等对农村集体经济组织财务管理等方面提出了新的要求，原会计制度中部分内容已不再适用。为做好与《农村集体经济组织法(草案)》、《农村集体经济组织财务制度》等法律法规的协调衔接，需要对原会计制度作出相应调整。

　　问：修订《制度》主要遵循了哪些原则?

　　答：修订《制度》主要遵循了以下原则：

　　一是聚焦会计核算。原会计制度中除了规范会计核算的内容外，还包含了财务管理、会计基础工作、会计档案管理等方面内容，内容相对庞杂，并且其中有些具体规定随着相关法律法规的修订已不再适用。本次修订本着聚焦规范会计核算工作，分章节重点对资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益等会计要素的定义、确认、计量和账务处理等内容进行统一全面规范，删减了财务管理等其他非会计核算内容，并通过新增部分条款对删减的涉及会计基础工作和会计档案管理等内容作原则性规定。

　　二是坚持问题导向。围绕农村集体经济组织业务发展需要和财务管理要求，本次修订增加了“无形资产”、“待处理财产损溢”、“专项应付款”、“公益支出”、“应交税费”、“税金及附加”、“所得税费用”等会计科目，将原会计制度中的“农业资产”(仅针对牲畜资产、林木资产)调整为“生物资产”，将原会计制度中的“发包及上交收入”会计科目内容按其经济实质分别调整纳入“经营收入”和“投资收益”会计科目，删除了“应付福利费”、“农业税附加返还收入”会计科目，并对相关会计核算要求作出相应调整。修订后的会计科目与企业、农民专业合作社等其他经济主体的有关会计核算更协调一致。

　　三是突出“农”字属性。在满足会计核算需求的前提下，本次修订兼顾农村集体经济组织的经济功能与社会功能，充分考虑“三农”特点，保留原会计制度中“内部往来”、“一事一议资金”等具有农村集体经济特点的会计科目;不要求计提资产减值准备，适当保留务实简化的会计核算要求;贯彻落实有关加强扶贫项目资产后续管理的要求，针对扶贫项目资产要求设置备查簿进行登记管理;将农村集体经济组织的资本严格限定在集体经济组织内部，体现农村集体经济组织特有的集体属性等。

　　四是加强协调衔接。为更好体现农村集体经济组织财务状况、经营成果，根据修订后的会计科目及会计核算等要求，本次修订对资产负债表、收益及收益分配表等会计报表格式和编制说明进一步修订完善;同时增加了会计报表附注相关要求，充分体现农村集体经济组织特点、全面反映农村集体经济组织情况，保障农村集体经济组织及其成员的合法权益。

　　问：《制度》的主要内容是什么?

　　答：《制度》由正文和附录两部分组成。

　　正文共八章七十条。第一章总则共十六条，主要阐述了《制度》的制定目的和制定依据、适用范围、会计基础、会计信息质量要求等总体要求。第二章至第五章共四十四条，主要结合农村集体经济组织主要生产经营活动，对资产、负债、所有者权益以及成本、收入和费用等会计要素的确认和计量作出规范。第六章收益及收益分配共三条，主要对农村集体经济组织收益的形成和分配等会计处理作出规范。第七章财务会计报告共五条，主要对农村集体经济组织会计报表类型、会计报表附注、编制要求、以及会计政策、会计估计变更和差错更正等作出规范。第八章附则共两条，主要规范施行日期以及与原制度的衔接问题，并对农村集体经济组织会计基础工作、会计档案管理等工作提出原则要求。

　　附录共两部分，分别为会计科目及编制说明、会计报表格式及编制说明。会计科目及编制说明部分，主要明确了42个会计科目的具体设置、核算内容和主要账务处理。会计报表格式及编制说明部分，主要明确了资产负债表、收益及收益分配表的格式及编制说明，以及会计报表附注内容及编制说明等。

　　问：财政部门将如何做好《制度》的实施指导工作?

　　答：《制度》将于2024年1月1日起在农村集体经济组织施行，我们将在以下方面开展工作，推动《制度》有效贯彻实施：

　　一是及时出台相关新旧会计制度衔接规定，为指导执行原会计制度的农村集体经济组织执行《制度》提供政策保障，确保新旧会计制度顺利衔接、平稳过渡。

　　二是适时组织开展对省级财政部门等的师资培训，使农村集体经济组织尽快熟悉和掌握新制度，确保《制度》有效落地实施。

　　三是跟踪关注《制度》执行情况，及时回应实施中的实务问题，加强实施指导，提升《制度》执行效果。