新租赁准则下租赁期提前结束,如何进行账务处理？

　　新租赁准则下租赁期提前结束,如何进行账务处理?

　　解答：

　　该问题分为出租方和承租方的账务处理。

　　一、出租方的会计处理

　　出租方的会计处理，在执行新租赁准则后，依然需要区分经营租赁和融资租赁。

　　(一)经营租赁

　　在经营租赁模式下，租赁期结束的，租赁物所有权不发生转移，出租方涉及到支付或收取违约金，退还押金等业务。

　　1.支付违约金并退还押金

　　借：长期应付款-押金(冲平)

　　营业外支出

　　贷：银行存款

　　2.收取违约金并退还多余的押金

　　借：长期应付款(冲平)

　　贷：银行存款

　　营业外收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)/应交税费-简易计税

　　说明：出租方收取违约金的，属于“价外费用”，需要根据租赁服务一样的计税方式计算增值税。

　　(二)融资租赁

　　融资租赁，还需要细分为直接租赁与售后回租等。

　　1.直接租赁且转移租赁物所有权的

　　借：银行存款等

　　应收融资租赁款-未实现融资收益(冲平)

　　长期应付款-押金(冲平)

　　营业外支出(支付违约金的，如有)

　　贷：应收融资租赁款-租赁收款额(冲平)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)/应交税费-简易计税

　　营业外收入(收到违约金的，如有)

　　银行存款等(退还押金等)

　　2.直接租赁且不转移租赁物所有权的

　　借：银行存款/融资租赁资产等

　　应收融资租赁款-未实现融资收益

　　长期应付款-押金

　　营业外支出(支付违约金的，如有)

　　贷：应收融资租赁款-租赁收款额(冲平)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)/应交税费-简易计税

　　营业外收入(收到违约金的，如有)

　　银行存款等(退还押金等)

　　3.售后回租的

　　(1)售后回租但资产转让不属于销售的

　　借：银行存款

　　营业外支出(支付违约金的，如有)

　　贷：长期应收款

　　营业外收入(收到违约金的，如有)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)/应交税费-简易计税

　　(2)售后回租，且资产属于实质销售的，参照经营租赁和融资租赁直接租赁，分为是否退回租赁物等，比较复杂，需要结合具体情况。

　　二、承租方的会计处理

　　(一)确认使用权资产的

　　1.租赁物所有权不转移的

　　借：租赁负债-租赁付款额(冲平)

　　应交税费-应交增值税(进项税额)(如有)

　　营业外支出(支付违约金的，如有)

　　使用权资产累计折旧

　　贷：租赁负债-未确认融资费用(冲平)

　　银行存款

　　长期应收款-押金

　　营业外收入(收到违约金的，如有)

　　使用权资产

　　资产处置损益(差额，可能在借方)

　　说明：实务中也有将支付或收到的违约金，一并计入“资产处置损益”，而不单独体现(下同)。

　　2.租赁物所有权转移的

　　借：租赁负债-租赁付款额(冲平)

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　营业外支出(支付违约金的，如有)

　　使用权资产累计折旧(冲平)

　　固定资产

　　贷：租赁负债-未确认融资费用(冲平)

　　银行存款

　　长期应收款-押金(冲平)

　　营业外收入(收到违约金的，如有)

　　使用权资产(冲平)

　　累计折旧

　　资产处置损益(差额，可能在借方)

　　(二)售后回租

　　1.售后回租资产不实质销售的

　　借：长期应付款(冲平)

　　营业外支出(支付违约金的，如有)

　　贷：银行存款

　　营业外收入(收到违约金的，如有)

　　2.售后回租且资产属于实质销售的，会计核算比较复杂，需要结合资产是否退回等情况。