当期所得税费用大于利润总额会有哪些原因？

当期所得税费用大于利润总额会有哪些原因?

　　问题：如果一家公司当期所得税费用大于利润总额会有哪些原因?

　　该公司当期所得税费用143，利润总额73，预收款项为0，期初应收款项61。

　　应付账款、应付利息当期增加467，营业税金及附加上期数1000当期-342。

　　其他数据看着没什么异常，除了管理费用没有随着营收的上涨而上涨，略微下降。

　　解答：

　　1.税会差异的影响

　　(1)永久性税会差异的影响：比如企业支出没有取得发票等合规的税前扣除凭证，导致纳税调增。

　　(2)暂时性税会差异的影响：比如上一年度有固定资产享受了一次性税前扣除的优惠政策，本年度的固定资产折旧就不能在税前扣除，需要纳税调增。

　　综上所述，由于存在上述的这些税会差异，这类支出会计核算时依然需要计入损益，导致企业利润减少;但是企业所得税计算时需要做纳税调增，从而导致“应交税费-应交企业所得税”和“所得税费用”的增加。从而最终就可能出现，当期的“所得税费用”大于“利润总额”的现象出现。

　　简单举一个例子：

　　甲公司的“利润总额”本年度是0，但是去年度有一项固定资产享受了一次性税前扣除，该固定资产在本年度会计折旧10万元计入了当期损益，无其他税会差异。

　　分析：由于该固定资产已经一次性税前扣除了，其计税基础就变成了0，本年度会计折旧10万元，就不能税前扣除，就需要做纳税调增，本年度的应纳税所得额=0+10=10万元，本年度应纳税额(所得税费用)=10×25%=2.5万元(假定税率25%)。

　　2.合并报表的影响

　　由于企业所得税是单独的法人主体为纳税人，企业在合并报表的时候，各子公司之间的应交所得税和“所得税费用”并不能相互抵减，从而导致了子公司之间利润有正负时合并后就会变小，但是“所得税费用”却没有抵减变小。

　　3.执行《小企业会计准则》的企业

　　执行《小企业会计准则》，如果发现了以前年度会计差错且涉及到损益的，不需要按照“追溯调整法”进行“以前年度损益调整”，而是采用未来适用法在当期直接进行调整，会计差错的影响直接计入当期的损益。

　　但是，企业所得税则需要按照《企业所得税法实施条例》第九条规定的“权责发生制原则”进行更正申报，而不能直接在会计差错发现的当期进行扣除或申报收入。

　　因此，由于会计核算与税法规定存在差异，就可能出现当期“所得税费用”大于“利润总额”的现象。

　　举例：

　　某甲公司执行《小企业会计准则》。2021年10月发现：2020年11月一笔销售收入10万错误地计入了“预收账款”，货物已经发出，成本也结转入了2020年度的“主营业务成本”。

　　该企业2020年度满足小型微利企业条件(100万元以下)，2021年度利润总额0万元，除上述问题外无税会差异。

　　分析：

　　(1)企业发现会计差错后的会计处理：

　　借：预收账款  10万元

　　贷：主营业务收入  10万元

　　(2)税务处理：发现差错后，应及时更正申报，对已经申报的2020年企业所得税进行更正，补缴企业所得税，并按规定缴纳滞纳金。

　　补缴2020年度税金=10万元×25%×20%=0.5万元

　　补缴2020年度税金及缴纳滞纳金的会计分录：

　　借：所得税费用  0.5万元

　　营业外支出-税收滞纳金(按实际金额计算)

　　贷：银行存款(按实际金额计算)

　　(3)2021年度虽然财报显示“利润总额”是0万元，但是由于是2020年度会计差错调整就有10万元，而2020年度漏报的应税收入已经通过更正申报补税了，从而2021年的应纳税所得额=0-10万元=-10万元(假定不考虑税收滞纳金)，因此2021年度除补缴2020年度税金外不再需要缴纳企业所得税，2021年度也不再需要计提“所得税费用”了。

　　最终情况是：“所得税费用”是0.5万元，“利润总额”是0万元。

　　来源：税屋     作者：彭怀文  2022.02.07

税法中计算的企业所得税与利润表中的所得税一样吗?

　　税法中计算的企业所得税与利润表中的所得税是否一致?缴纳所得税的时候是按照税法计算的所得税还是按照利润表中的缴纳?

　　解答：

　　需要区分企业执行的是《企业会计准则》，还是《小企业会计准则》。

　　1.企业执行《企业会计准则》的，需要区分暂时性税会差异和永久性税会差异;对于暂时性税会差异，按照《企业会计准则第18号——所得税》规定：存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。因此，企业在执行《企业会计准则》情况下，有可能会确认递延所得税资产/负债，从而导致按照税法中计算的企业所得税，与利润表中的“所得税费用”不一致。

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产/负债

　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　说明：递延所得税资产/负债也可能在贷方。

　　2.企业执行《小企业会计准则》的，不需要区分永久性税会差异和暂时性税会差异，也不需要确认递延所得税资产/负债，因此在通常情况下照税法中计算的企业所得税，与利润表中的“所得税费用”是一致的。

　　来源：税屋   作者：彭怀文   2022.07.25

　　2009年2月的解析——

会计利润与所得税费用的关系

　　《企业会计准则18号-所得税》颁布以后，取消了应付税款法、递延法和利润表债务法,要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税，这给很多财务人员带来了困惑，都觉得比较难理解，本文谈谈自己的理解。

　　首先，在会计利润与应纳税所得额之间，存在两项差异，其一是永久性差异，如国债利息收入、罚款等;其二是暂时性差异，也就是时间性差异，这部分差异会随着时间的流逝而消失。为了符合期间原则和配比原则，新准则强调确认暂时性差异对当期所得税费用的影响，像待摊和预提费用一样，将之分配到其所属的期间。而永久性差异因为不可能对以后的所得税费用产生影响，因此不予考虑。对一个企业的财务事项，只要会计和税法规定存在差异，会计利润与税法利润之间就存在这两项差异，所得税费用就永远不简单地等于会计利润×所得税税率。那么在新准则和新税法下，会计利润、所得税费用、递延所得税资产、应交所得税之间到底存在什么样的关系呢?

　　笔者屡经验证，得出一个比较简洁的公式：

　　所得税费用=(会计利润-永久性差异)×所得税税率

　　递延所得税资产=所得税费用-应交所得税

　　该公式忽略了抵押所得税负债，因为通过递延所得税资产在借方或贷方核算实际上就代替了递延所得税负债的作用。

　　按该公式计算与按教科书经典的算法比较，简单明了，现援引一网友的例子举例比较如下：

　　某生产型上市公司(下称甲公司)2007年有关所得税资料如下：(1)甲公司所得税率为33;年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元;转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。(4)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(5)至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。(6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　要求：计算2007年所得税费用。

　　1、用笔者所述方法计算所得税费用(纳税调减以负号表示，调整以加号表示)

　　(1)所得税费用=[500+(-20+10+60]×33%

　　=181.5

　　2、以教科书所列经典算法计算

　　(1)首先计算应交所得税

　　应交所得税=(税前会计利润+永久性差异+暂时性差异)×所得税税率

　　=[500+(-20+10+60+50-70+40-60)] ×33%

　　=510×33%=168.3

　　(2)其次计算递延所得税资产及其变化额

　　计算2005年末递延所得税资产余额①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=50×33=16.5(万元)②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=20×33=6.6(万元)③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=40×33=13.2(万元)④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=0×33=0(万元)⑤2005年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5 +存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+ 预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2 -弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0.00=36.3(万元)　那么2007年递延所得税资产的变化额为-13.2万元。

　　(3)确认所得税费用

　　本期所得税费用=本期应交所得税 +(期末递延所得税负债—期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)

　　=168.3+(0.00-0.00)-(36.3-49.5)

　　=181.5

　　由上例可以看出，两者得出的结果是一样的，但第二种方法相当繁琐。在实务中，建议用第一种方法算出所得税费用，其与应交所得税的差额作为递延所得税资产，当所得税费用大于应交所得税时，贷记递延所得税资产;当所得税费用小于应交所得税时，借记递延所得税资产。根本没有必要进行繁琐的递延所得税资产的计算，也没有必要确认递延所得税负债，对企业财务结果不会有任何影响。

　　注：本文参考和利用了《新准则下所得税处理三步》的成果。