BOT模式下的税收优惠运用

合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，增值税能够明确划分征免税项目收入成本。计算营业税、增值税、企业所得税等。
1、计算2009年、2010年营业税
（1）2009年
借：工程施工——合同成本 　　　3600
  贷：原材料等 　　　　　　　　 3600

借：主营业务成本 3600
  贷：主营业务收入 3600

借：营业税金及附加 　　118.80
  贷：应交税费——应交营业税 　　108
      应交税费——应交城市维护建设税 　　　7.56
      应交税费——应交教育费附加 　　　3.24

（2）2010年
确认合同收入＝6000－3600＝2400（万元）
确认合同费用＝6000－3600＝2400（万元）
确认合同毛利＝0

借：工程施工——合同成本 　 　　　　 2400
  贷：原材料等 2400

借：主营业务成本 　2400
  贷：主营业收入 　2400

借：营业税金及附加 　　79.20
  贷：应交税费——应交营业税 　　　　　　72
      应交税费——应交城市维护建设税 　　　　5.04
      应交税费——应交教育费附加 　　　　　2.16

借：无形资产 　　　　　　　　　　　6000
  贷：工程结算 　　　　　　　　　　　　6000

借：工程结算 　　　　　　　　　　　　6000
  贷：工程施工——合同成本 　　　　 6000

2、计算2011年10月份增值税
应税项目销项税额=90×17%=15.30（万元）。
借：银行存款 　　　　　　　915.3
  贷：主营业务收入 　　　　　　　　　900
      应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　15.3

结转免税项目应分摊的进项税额：100×（400×1.9＋50）÷（400×1.9＋50＋90）=90（万元）。会计分录：

借：主营业务成本（应分摊的进项税额）　　　　　　90
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 90

当期应纳税额＝15.3－（100－90）＝5.3

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 5.30
  贷：应交税费——未交增值税 　　　5.30

3、企业所得税
当月实现利润由销售中水利润、减免税补贴收入、分担投资成本后计算而得。按照税法规定，该企业从2011年起企业所得税实行“三免三减半”。当月利润为：利润总额＝400×1.9－500×（1.68－1）＋（137.70－90）－6000÷20＝167.70（万元）。

需要注意的是，在会计核算上应明确划分征免税项目收入、成本，规范财务核算。免税项目对外销售不得开具增值税专用发票。   

BT项目的税收征管探索 
关于BT业务涉税问题分析 
渝地税发[2008]195号建筑业营业税有关政策问题 
广西壮族自治区地方税务局公告2010年第8号 
宁地税发[2009]139号南京市地方税务局关于加强建筑业税收管理的意见 
河南省地方税务局建筑业营业税管理暂行办法  
江西省地方税务局关于BT方式建设项目有关税收政策问题的公告  
漳政综[2011]11号 漳州市政府投资项目BT融资建设管理暂行办法
郑政办[2011]11号 郑州市人民政府办公厅关于加强和规范政府投资项目BT融资建设管理的通知
河北省地方税务局公告2011年第2号 河北省地方税务局关于“建设-移交”模式有关营业税问题的公告
湖南省地方税务局公告2011年第6号 湖南省地方税务局关于BT方式建设项目有关营业税问题的公告