解读国税函[2008]635号：填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题

　序号　组织机构　　税率　　2006年度　2006年度　2006年度

　　　　　　　　　　　　　　资产总额　营业收入　职工工资总额

　　1　总机构　　　　25%　　　2000　　5000　　　　500

　　2　分支机构一　　25%　　　400　　　100　　　　500

　　3　分支机构二　　25%　　　300　　　200　　　　400

　　4　分支机构三　　15%　　　200　　　300　　　　300

　　5　分支机构四　　15%　　　100　　　400　　　　300

　　6　分支机构合计　　　　　1000　　　1000　　　1500

　　7　合计　　　　　　　　　3000　　　6000　　　2000

　　国税发[2008]28号第十六条“总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。”

　　计算过程如下：
　　一、首先计算25%税率地区的应纳税所得额为：200＊｛（700／1000）＊0.35＋（300／1000）＊0.35＋（900／1500）＊0.3｝＝106万元
　　应纳税额为：106＊25%＝26.5万元
　　总机构就地预缴：26.5万元＊25%＝6.625万元
　　总机构缴入中央金库26.5元＊25%＝6.625万元

　　分支机构一就地预缴26.5万元＊50%＊｛（400／700）＊0.35＋（100／300）＊0.35＋（500／900）＊0.3｝＝6.41万元

　　分支机构二就地预缴26.5万元＊50%＊｛（300／700）＊0.35＋（200／300）＊0.35＋（400／900）＊0.3｝＝6.84万元

　　二、计算15%税率地区的应纳税所得额为：200＊｛（300／1000）＊0.35＋（700／1000）＊0.35＋（600／1500）＊0.3｝＝94万元

　　应纳税额为：94＊15%＝14.10万元

　　总机构就地预缴：14.10万元＊25%＝3.525万元

　　总机构缴入中央金库14.10万元＊25%＝3.525万元

　　分支机构三就地预缴14.10万元＊50%＊｛（200／300）＊0.35＋（300／700）＊0.35＋（300／600）＊0.3｝＝3.76万元

　　分支机构四就地预缴14.10万元＊50%＊｛（100／300）＊0.35＋（400／700）＊0.35＋（300／600）＊0.3｝＝3.29万元

　　计算完毕汇总如下表格所示：（见附表）

　　其它分支机构同样填报。

　　从上表可以看出，《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第9行或14行或16行与第18－20行关系不成立，且《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分支机构分摊的所得税额×分配比例＝分配税额计算关系不成立。