财税字[1994]20号 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知

财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知

财税字[1994]20号       1994-05-13

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定精神，现将个人所得税的若干政策问题通知如下：

　　一、关于对个体工商户的征税问题

　　(一)个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市税务局确定。个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　(二)个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税(包括农业特产税，下同)、牧业税征税范围并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税;不属于农业税、牧业税征税范围的，应对其所得征收个人所得税。兼营上述四业并四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税;对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

　　(三)个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。

　　(四)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应按规定分别计算征收个人所得税。

　　二、下列所得，暂免征收个人所得税

　　(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

　　<税屋提示—— 实务中如何掌握“非现金”和“实报实销”形式？>

　　(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

　　(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

　　(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

　　(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

　　(六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

　　(七)对按国发[1983]141号《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和国办发[1991]40号《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

　　(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

　　(税屋提示——国发[2013]6号 国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知：14.加强个人所得税调节。加快建立综合与分类相结合的个人所得税制度。完善高收入者个人所得税的征收、管理和处罚措施，将各项收入全部纳入征收范围，建立健全个人收入双向申报制度和全国统一的纳税人识别号制度，依法做到应收尽收。取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。)

　　相关解读——

　　财税字[1994]20号第二条第八款外籍个人取得股息红利的征免执行口径

　　外籍个人取得股息红利个人所得税分析

　　(九)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：

　　1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家;

　　2.联合国组织直接派往我国工作的专家;

　　3.为联合国援助项目来华工作的专家;

　　4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家;

　　5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的;

　　6.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的;

　　7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

　　三、关于中介费扣除问题

　　对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从纳税税其所得中扣除。

　　四、对个人从基层供销社、农村信用社取得的利息或股息、红利收入是否征收个人所得税，由各省、自治区、直辖市税务局报请政府确定，报财政部、国家税务总局备案。

　　<总局答疑—— 财税字[1994]20号文件第四条是否有效？>
 

单位发的16种补贴(补助)可免征个人所得税

　　1.按国家统一规定发放的补贴、津贴

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条规定：国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

　　2.延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的补贴

　　根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]20号)规定：达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院院士)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。其中：

　　(1)对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税;

　　(2)除上述(1)项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

　　3.独生子女补贴、托儿补助费

　　根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)规定：个人按规定标准取得独生子女补贴和托儿补助费，不征收个人所得税。但超过规定标准发放的部分应当并入工资薪金所得。独生子女补贴、托儿补助费具体标准根据当地规定。

　　4.生活补贴

　　按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。

　　根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)规定，生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

　　5.救济金

　　救济金免纳个人所得税。

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条，救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

　　6.抚恤金

　　根据《个人所得税法》第四条第四项的规定：抚恤金免纳个人所得税。

　　7.工伤补贴

　　根据《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》(财税[2012]40号)规定：“一、对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。

　　二、本通知第一条所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。”