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4.保证金 交易所向会员收取的保证金分为结算准备金与交易保证金。结算准备金是会员为结算存于期货交易所专门账户的资金，是未被期货合约占用的保证金；交易保证金是被期货合约占用的保证金，以保障会员持仓合约履行。期货交易所向会员收取的保证金，属于会员所有，除用于会员的交易结算外，严禁挪作他用。 （1）收到结算保证金 借：期货保证金存款 贷：应付保证金——结算准备金——X会员 （2）交易所根据会员的持仓情况，将交易保证金与应收取的手续费从结算保证金中划转，交易所收取的交易手续费按“商务辅助服务——经纪代理服务”计算缴纳增值税。 借：应付保证金——结算准备金——X会员 贷：应付保证金——交易保证金——X会员 手续费收入——交易手续费收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 5.交割 （1）以商品期货为例，交易所对买方结算会员账务处理如下： ① 按最后交易日的交割结算价将合约对冲平仓 借：会员盈亏 贷：应付保证金——结算准备金——买方结算会员 ② 划转交割货款 借：应付保证金——结算准备金 ——交易保证金 贷：应付交割款——买方结算会员 ③ 收取交割手续费 借：应付保证金——结算准备金 贷：手续费收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）交易所对卖方结算会员账务处理如下： ① 按最后交易日的交割结算价将合约对冲平仓 借：会员盈亏 贷：应付保证金——结算准备金——买方结算会员 ② 支付交割货款 借：应付交割款——卖方结算会员 贷：应付保证金——结算准备金——卖方结算会员 ③ 收取交割手续费 借：应付保证金——结算准备金——卖方结算会员 贷：手续费收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ④ 退还保证金 借：应付保证金——交易保证金——卖方结算会员 贷：应付保证金——结算准备金——卖方结算会员 税务处理：根据《国家税务总局关于下发<货物期货征收增值税具体办法>的通知》（国税发[1994]244号）规定，交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额。交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 6.收取年会费 期货交易所向会员提供期货交易服务，按年收取年会费。 借：银行存款 贷：年会费收入 应缴税费——应交增值税（销项税额） 税务处理：期货交易所收取的年会费应按“金融服务——直接收费金融服务”计算缴纳增值税。 7.风险准备金与投资者保障基金 期货交易所根据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）等规定，提取风险准备金弥补交易中发生的风险损失；根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号），提取期货投资者保障基金。 借：提取期货风险准备 贷：期货风险准备 借：业务及管理费——提取期货投资者保障基金 贷：期货投资者保障基金 税务处理：根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕11号），2011年1月1日至2015年12月31日期间，期货交易所按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除；按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。 2016年1月1日起，因未出台相关政策将上述规定延续，故期货交易所提取的风险准备金与投资者保障基金不得于企业所得税税前扣除。 （二）期货经营机构 期货公司是最为常见的期货经营机构。期货公司依法经国务院期货监督管理机构许可后，方可从事期货经纪业务，即接受客户委托，以自己的名义为客户进行期货交易，交易结果由客户承担。期货公司不得从事或者变相从事期货自营业务。根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定，期货公司企业所得税不适用核定征收方式。 1.交纳会员资格费 （1）期货公司支付会员资格费时，按长期股权投资处理。 借：长期股权投资－－期货会员资格投资 贷：银行存款 （2）期货公司转让会员资格，应按“销售无形资产—其他权益性无形资产”计算缴纳增值税。 借：银行存款 贷：长期股权投资－－期货会员资格投资 投资收益 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）被取消会员资格 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资－－期货会员资格投资 2.交纳席位占用费与席位使用费 借：应收席位费 管理费用——席位使用费 贷：银行存款 3.期货保证金 期货公司与期货交易所之间的资金结算通过期货保证金划转。期货公司与客户之间的保证金结算，账务处理如下： （1）收到客户保证金 借：期货保证金存款 贷：应付货币保证金 （2）退回保证金时，做相反的会计分录。 |
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