期货业务的会计与税务处理

（1）20×1年1月1日，购买MBI 股票，作：

借:可供出售金融资产      1 000 000

贷:银行存款              1 000 000

（2）20×1年12月31日，MBl 股票价格上涨，作：

借:可供出售金融资产        300 000

贷:其他综合收益            300 000

指定可供出售金融资产为被套期项目，作：

借:被套期项目——可供出售金融资产     1 300 000

贷:可供出售金融资产            1 300 000

税务处理：股票价格上涨不确认所得，其他综合收益属于权益类科目，不作纳税调整，股票的计税基础仍为100万元。

购入卖出期权并指定为套期工具，作：

借:套期工具——卖出期权            120 000

贷:银行存款                    120 000

税务处理：套期工具的计税基础为12万元。

（3）20×2年12月31日，确认套期工具公允价值变动——内在价值变动，作：

借:套期工具——卖出期权              100 000

贷:套期损益                          100 000

确认被套期项目公允价值变动，作：

借:套期损益                          100 000

贷:被套期项目——可供出售金融资产    100 000

确认套期工具公允价值变动——时间价值，作：

借:套期损益                50 000

贷:套期工具——卖出期权             50 000

税务处理：套期工具公允价值的变动，无论是内在价值变动还是时间价值变动，均不确认所得或损失，被套期项目公允价值变动也不确认所得或损失，计入“套期损益”科目的金额需做相反的纳税调整处理。

本期应调增所得=-100 000+100 000+50 000=50 000元。

套期工具和被套期项目MBI股票的计税基础不变，分别为12万元、100万元。

（4）20×3 年12 月31 日，确认套期工具公允价值变动——内在价值变动，作：

借:套期工具——卖出期权             60 000

贷:套期损益                    60 000

确认被套期项目公允价值变动，作：

借:套期损益                    60 000

贷:被套期项目——可供出售金融资产      60 000

确认套期工具公允价值变动——时间价值，作：

借:套期损益                    70 000

贷:套期工具——卖出期权                70 000

税务处理：本期应调增所得=-60 000+60 000+70 000=70 000元，理由同上。

套期工具和被套期项目MBI股票的计税基础不变，分别为12万元、100万元。

卖出期权行权，作：

借:银行存款                  1 300 000

贷:套期工具一卖出期权             160 000

被套期项目———可供出售金融资产   1 140 000

借:其他综合收益               300 000

贷:套期损益                  300 000

税务处理：套期工具转让所得=160000-120000=40000元，被套期项目MBI股票转让所得=1140000-1000000=140000元，合计转让所得18万元，调减套期损益30万元，同时调增所得18万元。

本例，申报所得税应确认应纳税所得额18万元，GHI公司会计上确认损益18万元（100 000-100 000-50 000+60 000-60 000-70 000+300 000），且累计纳税调增额与累计纳税调减额相等。

（二）现金流量套期

20×7年1月1日，DEF 公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF 公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y 的结算日和预期商品销售日均为20×7 年6月30日。

20×7 年1月1日，衍生工具Y 的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000 元。20×7 年6月30日，衍生工具Y 的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25000元。当日，DEF 公司将商品X 出售，并将衍生工具Y 结算。

DEF 公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Z 和商品X 预期销售价格变动评价套期有效性。DEF 公司预期该套期完全有效。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF 公司的账务处理如下(单位:元)：

（1）20×7 年1月1日，DEF 公司不作账务处理。

（2）20×7 年6月30曰，确认衍生工具的公允价值变动，作：

借：套期工具——衍生工具Y        25000

贷：其他综合收益——套期储备     25000

税务处理：套期工具公允价值上涨，在现金流量套期模式下，计入所有者权益，故不涉及纳税调整。

销售商品X ，作：

借：应收账款或银行存款         1 075 000

贷：主营业务收入               1 075 000

衍生工具Y 结算，作：

借：银行存款                      25 000

贷：套期工具——衍生工具Y         25 000

将原计入其他综合收益——套期储备的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入，作：

借: 其他综合收益——套期储备         25000

贷：主营业务收入              25 000

税务处理：运用套期保值后，假设不考虑该批货物的成本，DEF公司就上述业务在会计上确认损益1 100 000元（1 075 000+25 000），税收上确认所得额1 100 000元（1 075 000+25 000-0）。

四、其他

上海期货交易所黄金期货交易的税务处理按《财政部、国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通知》（财税〔2008〕5号）、《国家税务总局关于印发<上海期货交易所黄金期货交易增值税征收管理办法>的通知》（国税发〔2008〕46号）规定执行。