为什么要设置递延所得税

　　咨询提问：

　　恕我愚钝，复习所得税的时候实在是想不通为什么要设置“递延所得税资产/负债”，我理解是因为税法规定和会计准则不同，导致缴纳税款出现时间差，所以才有了递延。

　　那为什么企业不能直接按照实际税额把税缴了，记“所得税费用”就完事了呢，管他以后是多缴还是少缴，反正今年缴这么多就记这么多。究竟递延所得税的意义何在?

　　解答：

　　主要原因就是会计核算要遵循几个基本原则，其中就有：权责发生制原则、配比原则、真实性和谨慎性原则。

　　一、权责发生制原则和配比原则的体现

　　根据权责发生制原则和配比原则，“所得税费用”与“本年利润”应该是对应关系。

　　(一)没有税会差异或只存在永久性差异的情形下

　　1.没有税会差异特殊情况下，本年利润=应纳税所得额，所得税费用=本年利润×税率=应纳税所得额×税率。这时就需要如下会计分录(分录一)：

　　借：所得税费用(本年利润×税率)

　　贷：应交税费——应交企业所得税(应纳税所得额×税率)

　　2.如果存在永久性差异，比如没有发票造成不得税前扣除，永久性多交税，就需要直接增加当期的“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”。

　　比如国债利息收入免交企业所得税，是永久性的少缴税，就需要直接减少当期的“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”。

　　因此，存在永久性差异时无论是多交税还是少缴税，都是需要做“分录一”。

　　(二)存在暂时性税会差异的情形下

　　会计核算，是按照会计准则规定处理。因此，只要“本年利润”发生变化，“所得税费用”就要发生变化，而跟税金是否当期实际缴纳没有关系。

　　会计：会计收入-会计支出=会计利润(本年利润)

　　税务：应税收入-税前扣除=应纳税所得额

　　如果不存在税会差异的话，上述两个等式是可以完全一致的，但是实务中存在这种情况的概率实在是太低。

　　除前面已经分析了永久性差异的影响，还有暂时性差异的影响。

　　会计与税务出现的暂时性税会差异分为两种：1.应纳税暂时性差异;2.可抵扣暂时性差异。

　　1.应纳税暂时性差异

　　应纳税暂时性差异，是指以后期间“应纳税”，那么也就是说现在暂时不用纳税。比如固定资产一次性税前扣除，在扣除的当期由于多扣除，当期就会暂时“不用纳税”，但是后期由于税务方面已经不能再扣除了，而会计上计提折旧就需要纳税调整，从而导致多交税，“吃进去的又吐出来”。因此，一次性扣除时的“不交税”或“少交税”，实际上就是一种负债。

　　假如企业会计利润是1000万元，除固定资产可以一次性扣除100万元，没有其他税会差异。

　　借：所得税费用250.00万元(1000万元*25%)

　　贷：应交税费——应交企业所得税225.00万元(900万元*25%)

　　递延所得税负债25.00万元(100万元*25%)

　　2.应抵扣暂时性差异

　　应抵扣暂时性差异，是指以后期间“应抵扣”，现在多交的税不会白交，后期可以抵扣。因此，现在多交的税，就跟提前预付款项一样，属于一项资产。

　　比如某企业在2019年12月31日一次性提前收取了出租房屋3年的不含税租金30万元，合同租期10年。按照企业所得税法规定，需要在收入当期计入应税收入。企业虽然提前交了税，但是接下来的3年内可以抵扣。因此，2019年多交税的会计分录：

　　借：递延所得税资产7.5万元(30万元*25%)

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　3.同时存在上述几种情况时

　　实务中，企业不可能单纯存在上述的某一种情况，而是很多种情况交织在一起。

　　借：所得税费用((本年利润+永久性差异)×税率)

　　递延所得税资产(当期新增应抵扣暂时性差异净额*税率)

　　贷：应交税费(应纳税所得额×税率)

　　递延所得税负债(当期新增应纳税暂时性差异净额*税率)

　　从上面的会计分录可以看出，由于存在差异，如果不加入“递延所得税资产/负债”科目，就会导致会计分录不平。

　　二、真实性原则和谨慎性原则的体现

　　准确的确认“递延所得税资产/负债”，一方面体现“真实性原则”，另一方面也体现“谨慎性原则”。

　　后期可以抵减税款，是企业权益，属于企业资产，予以确认，真实的体现了企业全部的权益;后期需要多交税款，属于企业负债，予以确认，既体现了“真实性”，而且还体现了“谨慎性原则”。
 

　　2017年9月的解读——

递延所得税到底是怎样的存在

　　最近刚好遇到了递延所得税，之前也遇到好多同学和企业的财务，说看到递延所得税就晕，或者就怕。简单的总结一下，递延所得税到底是个是鬼。

　　之前听到有人说递延所得税存在的目的是把资产负债表做平，然后还给我举了个很扭曲的例子，这个完全是谬论，如果听到这种说法的，你要知道，这是谬论。因为不管你怎么记，不管你记不记递延所得税，资产负债表都肯定是平的，这方面不再多说。

　　进入正题----------------->

　　我们知道什么是所得税。

　　所得税，首先是个税，怎么计算是个问题。

　　其次，它也是一个会计的问题。

　　什么是会计的问题?

　　也就是计算出的所得税，如何在报表中反映。

　　因为所得税要在报表中反映，反映的方式无非就是资产负债表和利润表，利润表中，我们在所得税费用中列视。资产负债表中，应交的税费反映在应交税费中，而对未来的影响，则要反映在递延所得税资产或者负债中。

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　　到底什么是递延所得税资产和负债?

　　递延所得税资产和负债是由税法和会计差异产生的。

　　税法和会计的差异是如何产生的?

　　我们知道，税法和会计准则的规定是不同的，不同的方式来计算，肯定就会存在差异。

　　这个差异，我们分为永久性差异，和暂时性差异。

　　什么是永久性差异?

　　永久性差异，就是因为税法和会计准则两者规定的核算口径的不同，比如一项费用你在账上做了费用，而税法不认这个费用，那么税法中的费用就少，利润就多，缴税就多，而你却无能为力。

　　故名思议，就是时间差，未来经过一段时间，这个差异就会消失。比如固定资产折旧，税法要求必须用直线法折旧，如果你做账的时候用的双倍余额法，那么每期算出来的折旧，税法个会计就会有差异，但是随着时间的流逝，最终，当固定资产全部折旧完之后，两种方法最后的总的折旧额其实是一致的。

　　如果是永久性差异，就做一次性纳税调整。

　　如果是时间性差异，就要考虑递延所得税资产或者递延所得税负债。

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　　那么什么是递延所得税资产和负债呢?

　　先说资产，资产的定义，是过去交易或者事项形成的，企业拥有控制的，未来能给企业带来经济利益的事项。

　　而递延所得税资产，首先它是一项资产。它是从哪方面满足资产定义的呢。

　　比如一台1000万的机器，会计上折旧期为5年，税法折旧期为10年，利润总额1000万，那么会计上提折旧200万，税法上提折旧100万，税法的折旧少100万，计入的成本费用的折旧也少100万，那税法上的利润总额就应该调整为1100万，交所得税275。所以我们多交了25的税。但是未来总的折旧都是一样的，现在多交，未来就会少交，未来就可以用它来抵扣税款，未来就会给企业带来利益。

　　所以

　　DR:递延所得税资产25

　　所得税费用250

　　CR:应交税费275

　　比如还是看折旧，一个原值1000万的机器，会计上规定折旧期为10年，税法上规定为5年，利润总额为1000万，那么会计上提折旧100万，税法提折旧200万，那么，税法多折旧100万，计入成本费用中的折旧也就多100万，那么利润减少100万为900万，应交所得税就为225

　　所以

　　DR:所得税费用250

　　CR:递延所得税负债25

　　应交税费225

　　因为是负债，可以理解为，我们欠的钱，也就是欠税务局的钱，未来我们需要慢慢还上。所以就是目前少交了税，未来需要多交税款。

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　　综上：会计计算的费用，大于税法计算的费用，那么会计的利润就小，税法的利润就大，因为缴税是按税法来交的，那么久要多交税，也就是把未来的税也交上了，未来可以少缴税，所以记递延所得税资产。递延所得税负债则相反。这就是暂时性差异。最终的利润总额*税率，一定等于最终的所得税费用。如果不等，那就是永久性差异。

　　来源：会计视野