以区块链技术促进纳税遵从

在2018年1月17日召开的全国税务工作会议上，王军局长提到了区块链技术，说国家税务总局已经开始研究了。风控君发现，2017年第12期的《税务研究》杂志上就刊发了一篇研究区块链技术促进纳税遵从的文章，题为《以区块链技术促进纳税遵从的设想》。现将此文全文发布，以飨读者。

以区块链技术促进纳税遵从的设想

一、区块链技术概述

（一）区块链技术原理

区块链是一种大型、分布式、多方共享的数据库。它基于密码学技术，通过特定的算法记录每一个交易事项，交易的每一个后续变化都可在连接和可追溯的链条下游创建另一个数据区块，并且在交易的每一个环节都实时复制一定时间内全部的交易数据，具有无与伦比的可靠性和安全性，使交易数据几乎不可能被伪造或销毁。

（二）区块链技术特点

区块链特殊的数据库组织形式，使得区块链技术具有四个特点：去中心化、公开透明性、可追溯性以及智能合约机制。

1.去中心化是指区块链具备的分布式账本技术。这种技术实现了处在不同地理位置的多个节点共同完成交易记录，并且每一个节点都保存有真实的、完整的交易记录。不同地理位置的各个节点地位相等，且互为备份。不同于传统的中心化记账方案，没有任何一个节点可以单独记录数据。因此，区块链技术避免了单一中心节点被单方面控制而记假账的可能性。

2.公开透明性是指区块链技术在信息记录的每一个环节都实时复制交易数据。数据库信息的更新需要得到大多数节点的确认。因此，录入到区块链上的交易记录实际上产生了公示的效果，单一节点无法欺骗整个区块链网络。

3.可追溯性是指所有被记录进区块链网络的数据将被永久储存。交易事项的每一个后续变化都在连接和可追溯的链条下游创建了另一个数据区块，并且在交易的每一个环节、每一个节点都实时复制一定时间内全部的交易数据。基于这种冗余的数据记录方式，实现了交易数据的不可删除和篡改。

4.智能合约机制是指将交易条约履行的判定条件以代码方式写入区块链网络。一旦达到了履行条约的条件，区块链网络将自动强制执行条约。即根据真实交易记录，一旦达到预定条件，就会自动执行特定条款。

（三）区块链技术中的财税理念

区块链技术的特点与财税理念在很大程度上类似，详细见下表：

1.区块链网络中，不存在一个核心储存节点。各个地理位置不同的节点都保存了区块链网络中的所有数据，从而实现了管理层与治理层、纳税人与税务部门之间的信息对称。

2.区块链网络中，任何单一节点提出的数据修改申请，都需经过其他节点的确认，从而实现了账簿的公开透明，保障了财税数据的安全性和可靠性。

3.区块链技术会对交易数据按照时间顺序，在每一个节点冗余保存，从而实现了财税数据在时间轴上的往期连续追溯和对未来的无限延伸，对历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性的计量将更为准确、客观。

4.区块链技术的智能合约机制可以保证在满足收入确认和纳税义务发生时及时履行相应义务，提高经济运行效率，降低合约执行成本。

二、区块链技术促进纳税遵从的应用分析

区块链技术的核心功能就是去中心化，运用分布式记账功能实现交易的去信任化。这在纳税遵从中有着积极意义。区块链技术在纳税遵从中的应用探索可从纳税遵从因素和纳税遵从成本两方面来归纳分析。

（一）区块链技术可以减少纳税不遵从的因素

1.区块链可以大幅度减少税收争议。首先，区块链技术的不可篡改性实现了交易数据的记录准确。其次，区块链技术的分布式账本技术允许从多方面获取信息：更多的细节，更多的可见性，更有用的信息和更多的确定性。最后，区块链技术能够通过智能合约，使得交易双方直接实现自动配对，并使用分布式记账的信息化录入系统，自动实现交易双方的结算、清算。由于录入区块链的数据不可篡改，且在交易的每一个环节都实时复制交易数据，录入到区块链上的交易记录实际上产生了公示的效果，使在交易的发生和所有权的确认等环节产生的相关争议大大减少。因此，区块链技术可以大幅度减少交易记录的不确定性。此外，区块链技术的公开透明性使纳税人和税务机关对税收数据的真实性具有相同的信任程度。而大多数税收争议来自于交易记录的不确定性，区块链技术提供了公开透明、可验证强的的交易记录，可以大幅度减少税收争议，从而促进纳税遵从。

2.区块链技术可以减少自私性纳税不遵从。自私性不遵从，是指纳税人基于自己的个人私利，为了达到少缴或不缴税款的目的，通过对会计或财务事项的处理和安排，规避纳税义务。区块链的去中心化和分布式账本技术，实现了处在不同地理位置的多个节点共同完成交易记录，而且每一个节点都保存有真实、完整的交易记录。不同于传统的中心化记账方案，没有任何一个节点可以单独记录账目。因此，区块链技术避免了单一记账人被控制或者被贿赂而记假账的可能性，从根本上消除了自私性纳税不遵从。

3.区块链技术可以减少无知性或懒惰性纳税不遵从。无知性或懒惰性纳税不遵从，是指纳税人对税法或缴税的核算、申报等程序不甚了解或感到复杂，导致没能及时、足额、准确地缴纳税款，从而出现的纳税不遵从行为。通过区块链技术记录的财务数据包含了详细的交易成本、收入明细、企业资产和负债。主管税务机关可以从中轻松获取完整的财务数据，之后通过专业的计算机程序计算出应纳税额，并在申报完成之后，立刻自动从公司银行账户扣去相应税款。因此，申报表将会被区块链中记录的交易数据取代、税款计算和缴纳过程被专业的税务软件取代，从而极大简化甚至消除纳税人的纳税申报和税款缴纳工作。因此，无知性或懒惰性纳税不遵从可以极大程度上减少甚至消除。

（二）区块链技术可以降低纳税遵从成本

纳税遵从成本是指纳税人在遵守税法、履行纳税义务并照章纳税的过程中发生的除了税款之外的其他支出或成本。区块链技术可以显著降低纳税遵从成本。

1.区块链技术可以减少纳税遵从货币成本和时间成本。区块链技术的应用可以实现完成交易与纳税之间的无缝衔接，纳税过程本身也会被记录在区块链中。事前，区块链技术的不可篡改性保证了纳税义务发生的条件不会被更改；事中，高度可靠性保证了当纳税义务发生时，申报缴纳会及时进行；事后，去中心化和分布式记账技术保证了纳税信息的全网备份，支持事后审计。区块链技术确保了税款缴纳事前、事中、事后的全部过程都高度信任化。因此，纳税人可以不必再向税务顾问支付咨询费用或向税务代理等中介机构支付中介费用，不仅减少了货币成本，而且节约了大量时间成本。

2.区块链技术可以减少纳税遵从非劳务成本。传统的纳税过程中，交易记录和税款申报缴纳是分离的。税务机关仅掌握纳税人的税款申报缴纳数据，由于信息不对称的存在，税务机关无法充分信任纳税人提交的数据。因此，导致纳税人需要付出大量的计算机、复印机、电话、传真、信笺、邮票等通讯设备和办公用品的成本以及往返税务机关所花费的交通费用等非劳务成本。区块链技术可以实现交易记录全网备份和实时记录，具有不可篡改性和高度可靠性。因此，交易过程可与纳税过程实时进行，税款的结算、清算效率将极大提高，可大幅度降低纳税遵从的非劳务成本。

三、在实践中的应用——区块链技术促进纳税遵从的设想

本文将通过纳税信用公示系统、增值税管理系统两个场景来介绍区块链技术在促进纳税遵从中的应用。

（一）纳税信用公示系统

纳税人通常以追求自身利益最大化为行为目标。因此，纳税人选择纳税遵从还是不遵从，主要是依据纳税不遵从成本和风险与所获取利益之间的比较。应纳税额越高，纳税人选择逃避纳税义务的利益动机就越大，选择纳税不遵从的概率就越大。纳税不遵从成本包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本。税收滞纳金和罚款使用货币衡量，纳税人很容易将其与应纳税额进行比对，如果税收滞纳金和罚款与纳税人应纳税额相比很小，纳税人很可能选择作出纳税不遵从行为。

与此同时，声誉损失成本往往无法使用货币衡量，传统的税收征管模式对声誉损失成本采取的主要方法是纳税信用公示和重大税收违法案件信息公示，但由于信息不对称问题，纳税人往往无法得知交易对方的全部纳税信用信息，声誉损失成本的惩罚程度很低。

区块链技术能够搭建一个全方位、数据更为详细的纳税信用公示系统。具体而言，区块链网络将给予纳税人唯一的纳税人识别号，并加盖时间戳记。每一次产生纳税信用信息和重大税收违法案件信息，都将被实时记录进区块链网络，并且不可篡改。该系统具有以下特点：

1.可追溯性。区块链网络可以保证每一笔纳税失信记录都可以追溯到唯一纳税人及其关联方，保证了纳税信用公示系统的全面性。

2.不可篡改。每一笔失信记录都不可删除和更改，保证了失信记录的完整性。

3.信用公示针对性强。通过运用公有密钥与私有密钥的合理配置，可以实现失信记录的有效公示。一是仅将失信记录查询权限授予失信纳税人交易相关方，合理保护了失信纳税人的隐私和商业机密；二是通过私有密钥，可以保证纳税人信用恢复时，及时全网屏蔽失信记录，鼓励失信纳税人恢复信用。

4.自动化与智能化。通过智能合约机制，可以实现失信记录一旦产生，就及时自动记录在区块链网络中，从而防止因时间差而导致的信息不对称给交易相关方带来损失。

区块链技术可以真正实现“让守信者一路畅通，让失信者寸步难行”，提高了纳税不遵从的声誉损失成本，进而促进纳税遵从。

（二）增值税管理系统

区块链技术与增值税管理系统具有高度的契合性。它通过使用加密技术和由防篡改分布式记账启用的分布式信任系统来记录和验证交易，可以实现对某一商品从生产到最终到消费者手中的全部过程中所有交易事项的所有信息的详细记录。该交易记录不可以篡改，且不可逆。因此，区块链技术天然的会使增值税管理系统更加透明和高效、增值税抵扣链条更加准确和完整，进而促进纳税遵从。

1.增值税发票电子化。增值税电子发票可以说是区块链技术最为直接的应用。首先，它的分布式账本技术可以直接实现跨省市、跨纳税人的电子交易信息记录，通过智能合约机制自动判定纳税义务是否发生，进而自动产生增值税电子发票。这种电子发票直接与真实的交易记录挂钩，可以通过电子发票查询到该笔交易的商业背景和交易双方真实身份。其次，它可以推进电子发票的普及速度。尤其是在中小规模业务中，交易双方仅需要记录交易数据，就可以自动生成电子发票，极大地方便了纳税人。再次，区块链技术可以整合现有的电子发票信息孤岛。目前，我国的电子发票存储仍散落在几个不同的服务商中，区块链技术可以实现数据的统一和整合，在现有基础上建立几大服务商之间的数据链条，实现增值税电子发票的数据整合。与此同时，基于区块链技术去中心化的特点，可以实现对所有电子发票数据的透明、防篡改的分布式存储。最后，通过对数据链条的整合和处理，电子发票具有准确性高、不可篡改、可验证性强等特点。

2.防止虚开增值税发票。由于利益的驱使，一些纳税人常常为不存在的交易虚开大额增值税发票，骗取增值税抵扣。区块链技术可以有效防止虚开增值税发票问题。首先，区块链技术的分布式账本技术实现了交易记录的去中心化，即单个主体无法篡改交易记录，保证了交易记录的准确性。其次，区块链技术保证交易的每一个后续变化都在连接和可追溯的链条下游创建了另一个数据区块，并且在交易的每一个环节都实时复制交易数据，提供了可信任的事后审计途径，使税务机关监管的成本大大降低。最后，区块链的智能合约机制可以实现将增值税发票监管规则直接写入区块链数据链条，实现增值税发票管理的全链条自动覆盖。此外，区块链技术可以实现增值税发票根据交易记录自动开具，减少了人为因素导致的增值税发票错开问题。

3.区块链技术与会计和税务处理要求高度重合。区块链技术的去中心化特点导致交易记录一旦生成，就不可更改。这个特殊的属性在会计和税务事宜上具有极其重要的意义：可以通过反向交易来重新记录它，但不能更改以往的交易记录。这与会计准则的要求和税法规定高度重合，即若发生交易退回，只能再记录一笔反向交易，同时自动生成红字会计分录和红字发票。此外，区块链技术去中心化和智能合约的特点保证了财务会计原始资料的不可篡改，实现了会计信息和财务数据的公开透明、安全准确。

因此，区块链技术可以大幅度降低财务风险和税务风险，使人为主观因素对财务数据的影响大幅下降，会计计量更为公允。更为精准、公允的财务数据保证了税务处理的准确，有助于提高纳税遵从。

4.区块链技术有助于识别骗取出口退税。目前我国骗取出口退税的方法主要有：（1）非法获取出口单证、代理出口业务；（2）非法获取虚开、代开的增值税专用发票；（3）串通不法商人与外贸企业非法调汇；（4）行贿或欺骗手段非法获取盖有海关验讫章的出口货物报关单。

这些骗取出口退税的方法，都是通过票证单据与实体货物和交易的信息不挂钩，即信息不对称实现的。区块链技术可以实现货物信息从诞生到出口全部详细信息的记录，区块链的智能合约机制可以实现将增值税出口退税规则直接写入区块链数据链条，从而快速识别票证单据与交易记录相关数据的不匹配，快速识别骗取出口退税。

此外，若交易真实发生，通过区块链技术也可以得到快速的验证，从而实现出口退税的快速办理。在大幅度减少增值税退税扣留期限的同时，也能有效缓解纳税人运营资金的压力，进而提高纳税遵从。

作者单位：中国科学院大学公共政策与管理学院