甬国税直发[2010]3号 宁波市国税局关于开展2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知

　　二、关于企业扣除管理的若干问题

　　1、税法规定的工资薪金范畴具体包括那些?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)的规定，属于税法规定的工资薪金范畴包括职工工资、奖金、津贴和补贴、非货币性福利及其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等不属于税法规定的工资薪金范畴。

　　2、企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件?

　　答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

　　属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　3、企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除?

　　答：《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条规定“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。2010年按实际发放扣除。

　　4、企业2010年1月发放2009年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除?

　　答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。

　　5、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除?若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理?

　　答：根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

　　企业为部分员工支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，应将全体职工合理的年均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养老保险费和补充医疗保险费税前扣除的基数，并按照税收规定的标准税前扣除。

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的列支范围。因此，企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充医疗保险费的，一方面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，按照税收规定税前扣除;另一方面，企业可将实际发生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险直接计入当期损益，未通过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分纳税调增应纳税所得额。

　　6、企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除?

　　答：根据《企业年金试行办法》(劳动和社会保障部令第20号)规定，企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。因此，企业年金属于补充养老保险的具体组成部分，对于企业缴纳的补充养老保险应按照不超过职工工资总额5%据实扣除。

　　企业年金改变用途且不再具有补充养老保险性质的，应在当期将上述款项计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

　　7、企业为特殊工种的员工支付的法定保险费，能否在所得税税前扣除?

　　答：企业为本单位从事高温、低温、高空等特殊岗位职工办理的法定人身安全保险，凭保险公司开具保险费缴纳的收据，据实扣除。

　　8、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

　　9、发给职工的通信费、交通费补贴、防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费。因此，发给职工的通信费、交通费补贴、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴。企业发生的上述支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　10、企业过节发放的实物、购物卡、职工的旅游费、职工集体宿舍租金(折旧)、基本保险以外本人自理部分等能否税前扣除?

　　答：企业过节发放的实物、购物卡、职工的旅游费、职工集体宿舍租金(折旧)、基本保险以外本人自理部分，作职工福利费处理，按规定在企业所得税税前扣除。

　　11、企业员工的特殊岗位津贴在税前列支时，应计入“工资、薪金”科目，还是“职工福利费”科目?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，《企业所得税法实施条例》第四十条第二项、第三项规定的企业职工福利费，是指为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，以及按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，企业员工特殊岗位的津贴应计入工资、薪金支出，按规定在企业所得税税前列支。

　　12、驾驶员里程贴是否要并计工资薪金总额?

　　答：企业按月发放的驾驶员里程贴，应计入工资总额，按出差实际天数发放驾驶员里程贴的，作差旅费处理。

　　13、工龄买断、辞退费如何处理?

　　答：为理顺劳动合同关系，解除劳动合同，支付一次性补偿金，允许计入当期损益，即对企业已达到一定工作年限，一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养的一次性支付数额较大的，可在以后年度分期扣除。但辞退费不属于税法规定的工资薪金支出，不能作为计算税前扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数。

　　14、解除劳动关系向职工支付的经济补偿能否税前扣除?

　　答：企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据(财税字[1997]22号)规定，按劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。

　　15、企业向退休人员发放的补助能否税前扣除?

　　答：根据新企业所得税法实施条例第34条、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第18条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。

　　16、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除?

　　答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条规定的企业职工福利费，包括职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。

　　17、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除?若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础?

　　答：企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按《财政部 国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》(财税[2006]107号)、《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》(国税发[2007]42号)等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

　　18、企业返聘已退休人员继续工作，这部分支出能否作为工资、薪金支出在税前列支?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用，不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员的费用不能作为工资、薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据在税前列支。

　　19、员工报销个人的医药费，能否税前列支?

　　答：根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

　　1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　据此，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费，同时根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　20、财企[2009]242号是否适用企业所得税税前扣除?

　　答：《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)是规范企业对职工福利费的财务核算，而《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)对企业工资薪金及职工福利费税前扣除的规定，二者没有从属关系，互不影响。并且财企[2009]242号文规定：“在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，企业会计处理时参照财企[2009]242号规定，纳税处理时参照国税函[2009]3号规定。

　　21、按照《企业所得税法》规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。请问教育培训经费列支范围具体包括哪些?

　　答：根据《财政部、全国总工会、发展改革委、教育部、科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317)第二条规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：1.上岗和转岗培训;2.各类岗位适应性培训;3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4.专业技术人员继续教育;5.特种作业人员培训;6.企业组织的职工外送培训的经费支出;7.职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8.购置教学设备与设施;9.职工岗位自学成才奖励费用;10.职工教育培训管理费用;11.有关职工教育的其他开支。

　　22、软件生产企业发生的职工教育经费在所得税方面是否有特殊规定?

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)、《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。

　　23、请问未取得工会组织开具的专用收据，企业拨缴的工会经费，能否准予扣除?

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条及企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》填报说明规定，企业就实际上缴当地工会组织并取得《工会经费拨缴款专用收据》的工会经费，在不超过工资薪金总额2%的部分准予税前扣除;对于未取得《工会经费拨缴款专用收据》的部分不能在企业所得税前扣除。

　　24、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。请问销售(营业)收入基数包括哪些?

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第25条规定的视同销售(营业)收入额。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。

　　25、房地产企业当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据?

　　答：根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)规定，企业与客户签订房地产销售合同(包括预售合同)，应为企业销售收入的实现。因此，房地产企业当年发生的预售收入可以作为招待费、广告费的依据，，其发生的招待费、广告费按税法规定进行扣除。

　　26、新办企业的开办费如何处理?

　　答：开办费，根据《企业会计准则——应用指南》的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。

　　对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费和业务宣传费扣除比例。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费和业务宣传费应该累计。

　　27、企业发生的符合条件的广告费和宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。请问有哪些特殊规定?

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和宣传费税前扣除政策的通知》(财税[2009]72号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止对化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和宣传费，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　28、企业筹建期发生的招待费应如何处理?

　　答：企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。

　　29、以前年度未扣除的广告费应如何处理?

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)规定，企业在2008年以前按原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按新税法规定的比例计算扣除。

　　30、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除?

　　答：根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[]2009]29号)规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出，按以下规定进行处理：

　　(1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

　　另外，根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)规定，房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

　　(2)企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

　　(3)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

　　(4)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

　　(5)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

　　(6)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

　　31、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。

　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　32、企业向自然人借款的利息支出能否在企业所得税税前扣除?

　　答：国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(国税函[2009]777号)规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件，计算企业所得税扣除额。

　　企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

　　(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;

　　(二)企业与个人之间签订了借款合同。

　　33、企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失，可否在企业所得税前扣除?

　　答：根据《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

　　34、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%，所发生的费用可否一次性扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第十三条规定及其实施条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：⑴修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;⑵修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足《企业所得税法实施条例》第六十九条规定的条件。如不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。

　　35、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。

　　36、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除?

　　答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　37、企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》及其实施条例规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据上述规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除;如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。

　　38、企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。